Добавить свой реферат
Сочинения
Рефераты
Краткие изложения
Организация кафе
Болты DIN 933 - Болт DIN 933 шестигранный цинк 12х60 - всегда можно купить на нашем сайте...
 stroymig 2018-06-19
Методика обучения письму
https://goo.gl/cZd8D4 - 6 проверенных сервисов для заработка.
 KovalenkoEt39 2018-06-18
Организация кафе
грузоперевозки Россия Казахстан отзывы
международные грузоперевозки Пермь
недорогие...
 YukikoPooge 2018-06-18
Организация кафе
https://goo.gl/b29Twn - Записи мероприятия ПЕРВЫЙ ЗВЕЗДНЫЙ САММИТ «ЛИДЕР 2020»
 AntonovOl43 2018-06-18
Great Britain and Kazakhstan
[url=https://goo.gl/qbV8rz]Место в команде Татьяны Воробьевой +метод Афродита[/url]
 NikitenkoEt25 2018-06-18
 
 

Бухгалтерия  -  Финансовый результат деятельности предприятия

Раздел: Рефераты >> Бухгалтерия

Мордовский государственный университет
имени Н.П. Огарева
Факультет Экономический
Кафедра Бухгалтерского учета и аудита
Утверждаю
Зав. кафедрой Емелин В.Н.
2000 года
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Аудит и анализ финансовых результатов деятельности предприятия
(на примере ОАО Саранский завод Резинотехника)
Автор дипломной работы: Вечканова Л.Г.
Обозначение дипломной работы: ДР-2069965-0605-05-00 группа 504
Специальность: 0605 Бухгалтерский учет и аудит.
Руководитель дипломной работы: Каверина О.Д.
Нормоконтролер Волкова О.В.
Рецензент: Лушенкова Н.И.
Саранск 2000
СОДЕРЖАНИЕ С.
ВВЕДЕНИЕ 4
1. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ О
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ 7 1.1. Понятие финансовых результатов деятельности предприятий, их экономическая сущность и показатели 7 1.2. Финансовая информация для целей анализа и аудита финансовых результатов
15 1.3. Зарубежная отчетность по финансовым результатам 27
2. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
35 2.1. Организация аудита финансовых результатов 35 2.2. Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельнсти 45 2.3. Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности 53
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
65 3.1. Анализ прибыли 65 3.2. Анализ доходности 81 3.3. Прогнозный анализ финансовых результатов 95
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
112
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 116
ВВЕДЕНИЕ
В последние годы в практике российского бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с перестройкой всей национальной учетной системы и приведением её к требованиям международных стандартов учета. Так, например, кардинально изменен подход к формированию доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета, значительные изменения внесены в состав бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерский учет практически полностью отделен от налогового.
Первые шаги в области реформирования бухгалтерского учета показывают их неоднозначное восприятие большинством практиков. Во многом это связано с отрицательным влиянием на происходящее неблагоприятной ситуации в области платежного обращения, налоговых взаимоотношений с государством.
В условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.
Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам.
Проблемами анализа и аудита финансовых результатов в отечественной практике занимаются многие ученые. Среди них такие, как Безруких П.С., Патров В.В., Никифорова Н.А., Подольский В.И., Волкова В.М., Донцова Л.В., Овсейчук М.Ф. и другие.
Эти авторы дают свое понимание проблем аудита и анализа финансовых результатов, и их мнения зачастую весьма противоречивы.
Важным направлением исследования аудита и анализа финансовых результатов является изучение зарубежного опыта и попытка адаптации элементов зарубежных методик на отечественных предприятиях.
Все вышеуказанные факторы обуславливают важность и актуальность темы дипломной работы.
Целью дипломной работы является обобщение отечественного и зарубежного опыта аудита и анализа финансовых результатов, разработка для ОАО Саранский завод Резинотехника основ методики аудита и анализа финансовых результатов и составление прогнозной отчетности предприятия.
Для достижения цели в дипломной работе решаются следующие задачи:
- изучение экономической литературы по вопросам формирования и использования финансовой информации, существующих методик аудита и анализа финансовых результатов и зарубежного опыта повышения аналитичности их информационной базы;
- исследование действующей практики аудита и анализа финансовых результатов ОАО Саранский завод Резинотехника;
- формулировка выводов и предложений по совершенствованию действующей практики аудита и анализа, финансовых результатов, а также разработка рекомендаций по улучшению деятельности исследуемого предприятия;
- разработка тематических аудиторских тестов и построение прогнозной отчетности ОАО Саранского завода Резинотехника.
Объектом исследования дипломной работы являются финансовые результаты деятельности Открытого Акционерного Общества Саранский завод Резинотехника (именуемый в дальнейшем ОАО СЗРТ). Оно выступает одним из предприятий резинотехнической под отрасли нефтеперерабатывающей промышленности. Ассортимент выпускаемой продукции включает около трех тысяч наименований: приводные и вентиляторные ремни, формовые и неформовые резинотехнические изделия, рукава, техпластины, полумаски, а также товары народного потребления. Поскольку у ОАО СЗРТ существует ряд трудностей и проблем, связанных с общим нестабильным состоянием современной промышленности, то проведение анализа и аудита финансовых результатов приобретает важное значение. Оно позволит предприятию улучшить свою производственно-финансовую деятельность путем выявления резервов повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей.
Для написания дипломной работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные учета и отчетности ОАО СЗРТ.
1. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
1.1. Понятие финансовых результатов деятельности предприятий, их
экономическая сущность и показатели
В условиях перехода к рыночным отношениям качественное изменение претерпевают экономические рычаги управления, в том числе учет, контроль, анализ и аудит.
Важную роль в решении возникающих проблем призвана сыграть рационализация информационного обеспечения, т.к. в сложившихся условиях хозяйствования предприятия испытывают всё большую потребность в получении всесторонней информации о финансовых и хозяйственных процессах. В связи с этим наблюдается рост популярности различного рода систем управленческой информации, основу для которых составляют данные, формируемые в процессе бухгалтерского учета. Так, на Западе для удовлетворения разнообразных информационных потребностей обычно создают управленческую информационную систему, которая состоит из взаимоувязанных подсистем, выдающих информацию, необходимую для управления фирмой. При этом бухгалтерская подсистема является наиболее важной, так как она играет ведущую роль в управлении потоком экономической информации и направлении её во все подразделения фирмы, а также заинтересованным лицам вне фирмы. В нашей стране разделение бухгалтерии на финансовую и управленческую, а, соответственно, и деление информации на используемую в целях управления и традиционно формируемую в бухгалтерии, не распространено. В соответствии
с определением Американского института присяжных бухгалтеров функция учета заключена в следующем: обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйственных субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений [9].
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха.
Финансовые результаты деятельности предприятия определяются прежде всего качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).
Финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересованно в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д.
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете 80 Прибыли и убытки и отражаемого в бухгалтерской отчетности.
С точки зрения налогового учета бухгалтерская прибыль пересчитывается в связи с корректировками прибыли от реализации основных фондов и иного имущества (за исключением опционных и фьючерсных контрактов, ценных бумаг). Для целей налогообложения учитывается разница (превышения) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью фондов с учетом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в соответствии с требованиями Правительства РФ. Пересчету на суммы превышения установленных лимитов подлежат до 10 видов затрат; затраты на командировки; компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок; представительские расходы (сверх установленных законодательством сумм) и др.
С точки зрения управленческого учета можно исчислять несколько показателей прибыли для различных целей.
Конечный финансовый результат деятельности предприятий является предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого понятия далеко неоднозначно.
Так, например, Козлова Е.П., Парашутин Н.В. считают, что сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности предприятия, является балансовая (валовая) прибыль или убыток [44].
Камышанов П.И. считает, что конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли и убытка [37].
Литвиненко М.И. считает, что в нормативных документах, регулирующих налогообложение, прибыль отождествляется с доходом. Она пишет, что это не одно и то же. Ведь доход трактуется как поток денежных средств, поступающих в резерв государства, предприятия или отдельного лица в процессе распределения национального дохода.
Доход в узком смысле можно рассматривать как синоним любой из его форм (прибыль, рента, заработная плата и процент). В широком смысле понятие доход охватывает все денежные средства, в различных формах поступающие в распоряжение предприятия.
Сегодня в доходах предприятия наряду с прибылью все большую роль играют поступления (проценты, дивиденды) от ценных бумаг других эмитентов. В связи с этим конечный результат его финансово-хозяйственной деятельности правильнее было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу (балансовым доходом), поскольку название показателя должно отражать его экономическую сущность [52].
Весьма интересным в рассмотрении сущности понятия финансового результата является подход Н.А. Бреславцевой. Она пишет, что практикой продиктована необходимость поиска более общего показателя, чем финансовый результат, который отражал бы состояние имущества и динамику уставного капитала, дающего целостную картину финансовой состоятельности институционной единицы. Она называет таковым показатель глобальной финансовой результативности. С ее точки зрения, он позволяет понять, исчислить, проанализировать и исследовать следующие явления и процессы:
- управление капитализацией;
- формирование прибыли любой институционной единицы;
- концепцию денежного и безденежного финансового результата;
- концепцию прибыли в обеспечении благосостояния институционной единицы;
- общую концепцию экономической прибыли;
- управление финансовыми результатами;
- управление финансовыми потоками;
- использование системы налогового контроля.
Учение А. Смита стало основой дальнейших разработок теоретических положений и практического использования глобального результата деятельности институционных единиц за определенный промежуток времени. Исходя из этой предпосылки, глобальный финансовый результат (ГР) может быть определен по формуле (1.1.):
ГР = (А1 К) (А0 К), (1.1.)
где
А1, А0 стоимость имущества на начало и конец периода;
К постоянно сохраняемый в неприкосновенности капитал.
Таким образом, финансовый результат определяется как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода.
Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что взгляды специалистов на проблему определения экономической сущности понятия финансовый результат разнообразны. Следует напомнить, что в современных условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна. Ведь зачастую даже в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение, даются различные трактовки одного и того же понятия. Например, приходится часто сталкиваться с мнением, что чистая прибыль и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, это одно и то же. Но это совсем не так. Попытаемся дать определения различным показателям, характеризующим финансовые результаты деятельности предприятия.
Важнейшая экономическая категория, характеризующая финансовый результат деятельности фирм, - прибыль. Прибыль равна разнице между доходом и издержками производства. В микроэкономике различают следующие виды доходов: валовой (совокупный), средний и предельный доход.
Совокупный доход (TR), получаемый фирмой, равен произведению цены продукта (Р) и количества выпускаемой (реализуемой) предприятием продукции (Q), т.е. находится по формуле (1.2.):
TR = P * Q (1.2.)
Средний доход (AR) это отношение валового дохода (TR) к количеству реализуемой продукции (Q), т.е. находится по формуле (1.3.):
T P* Q
AR = = = P (1.3.)
Q Q
Предельный доход (MR) это приращение совокупного дохода (TR) в результате продажи дополнительного количества продукции (Q). Он может быть как положительным, так и отрицательным. Находится предельный доход по формуле (1.4.):
TR
MR = (1.4.)
Q
Одним из подходов отечественной практики при анализе величины прибыли выделены следующие ее виды:
- прибыль (доход) от основной деятельности;
- прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;
- доход от инвестиционной деятельности;
- балансовый доход (балансовая прибыль);
- чистая прибыль;
- прибыль, находящаяся в полном распоряжении предприятия.
Прибыль (доход) от основной деятельности соответствует прибыли от реализации продукции, работ, услуг, отражает финансовый результат деятельности, ради которой создано предприятие.
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности показывает сальдо между доходами и убытками по операциям, не связанным с реализацией продукции, работ и услуг предприятия (с учетом процентов за пользование кредитами).
Доход от инвестиционной деятельности это составная часть прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, представляющая собой сумму доходов предприятия от финансовых вложений в паи, акции других предприятий, облигации и другие ценные бумаги.
Балансовый доход (балансовая прибыль) характеризует суммарный доход, полученный предприятием от производственной и финансовой деятельности.
Чистая прибыль равняется части балансовой прибыли за минусом отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, рентных платежей и других отчислений от прибыли от ее налогообложения.
Прибыль, находящаяся в полном распоряжении предприятия, - это часть дохода, остающаяся после завершения всех распределительных операций (представляет собой чистую прибыль, уменьшенная на сумму начисленных дивидендов по акциям).
Прибыль выполняет три основные функции:
1) оценочная, то есть отражает общие результаты деятельности каждого предприятия;
2) распределительная, то есть выступает в качестве орудия распределения прибавочного продукта между предприятием и государством, между предприятием и его работниками;
3) связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников.
Значительное количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создают методические трудности для их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и ее структура, а также факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли и т.д.
В отчетности отечественных предприятий рассматриваются несколько иные показатели прибыли.
Представим порядок расчета показателей прибыли, используемых в отчетности отечественных предприятий в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Порядок расчета показателей прибыли
Показатели прибылиПорядок расчетаАБ1. Валовая прибыль1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) минус себестоимость реализации товаров, продукции, работ услуг 2. Прибыль (убыток) от реализации2. Валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы3. Прибыль (убыток) от финансо во-хозяйственной деятельности
3. Прибыль (убыток) от реализации плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционныедоходы минус прочие операционные расходы4. Прибыль (убыток) отчетного периода4. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности плюс прочие внереализационные доходы и минус прочие внереализационные расходы5. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (чистая прибыль)5. Прибыль (убыток) отчетного периода минус налог на прибыль минус отвлеченные средства
В зарубежной практике прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую.
Бухгалтерская прибыль представляет собой общую выручку или валовой доход фирмы за вычетом внешних издержек.
Экономическая прибыль это общая выручка за вычетом всех издержек.
В зарубежной практике существует также понятие нормальной прибыли.
Нормальная прибыль это номинальная величина прибыли, необходимая для удержания фирмы в данной отрасли.
За рубежом считается, что экономическая прибыль в издержки не входит, так как является доходом сверх нормальной прибыли.
В практике зарубежных фирм бухгалтерский подход и бухгалтерская прибыль применяются для распределения доходов и налогообложения. Для выбора технической и экономической политики применяются экономический подход и экономическая прибыль.
Прибыль выполняет задачу распределения ресурсов среди альтернативных видов производства. Появление прибыли (экономической прибыли) служит сигналом о том, что общество желает расширения данной отрасли, развития данного производства.
Как в отечественной, так и в зарубежной практике используется разнообразная финансовая информация для аудита и анализа финансовых результатов. Рассмотрим особенности отечественной и зарубежной систем информации, используемых в процессе анализа и аудита финансовых результатов.
1.2. Финансовая информация для целей анализа и аудитов финансовых
результатов
Формируемая на основе данных бухгалтерского учета финансовая информация позволяет более полно охарактеризовать финансовые результаты деятельности предприятия.
Однако для удовлетворения информационных потребностей бухгалтерская информация должна представлять собой не просто набор более или менее интересных и важных сведений из области хозяйственной жизни, а целостную систему экономических показателей, полезных для принятия эффективных решений. Основной формой представления финансовой информации, в условиях рыночной экономики, на уровне предприятия является бухгалтерская отчетность. Термин отчетность имеет несколько значений. В узком смысле отчетность представляет собой оправдательные документы, содержащие отчет о работе, о произведенных расходах. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которым можно проследить хозяйственную деятельность предприятия. По-разному определяют финансовую отчетность и ученые экономисты.
Так, например, И.Е. Тишков отмечает, что финансовая отчетность это набор форм и показателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты хозяйственной деятельности [80]. В.Д. Новодворский и Л.В. Пономарева рассматривают бухгалтерскую отчетность, как особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета и отражающих сводные данные, которые характеризуют состояние и результаты работы хозяйства, его подразделений или отдельного предпринимателя за определенный период [60].
Создатели Энциклопедии общего аудита считают,
что отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период [92]. Л.В. Донцова определяют бухгалтерскую отчетность как совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений[28]. Т.Б. Крылова приводит аналогичное определение отчетности в соответствии с Международными учетными стандартами [46].
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/96, утвержденным приказом Минфина РФ от 08.02.96г. 10 бухгалтерская отчетность система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые ее деятельности за отчетный период [2].
6 июля 1999 года вышел Приказ Минфина РФ 43н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99, в соответствии с которым вышеназванное ПБУ 4/96 утратило силу с 1 января 2000 года. В новом ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации понятие бухгалтерской отчетности определяется как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [3].
А.Бакаев из Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ считает необходимым привести определение бухгалтерской отчетности в том виде, в каком оно было предоставлено Минфином РФ на государственную регистрацию (вышеназванное определение редакция Минюста РФ): Бухгалтерская отчетность система показателей, отражающих финансовое положение организации на отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении [15].
Из вышеприведенных определений следует, что финансовая отчетность представляет собой совокупность характеристик, отражающих разностороннюю хозяйственную деятельность предприятия и прежде всего имущественное состояние предприятия и финансовые результаты работы бухгалтера, который пытается предоставить наиболее полную картину истинного положения дел на предприятии в удобной для принятия деловых решений различными пользователями форме.
Финансовая отчетность предприятия используется при анализе и аудите финансовых результатов, показатели которых имеют важное значение для различных групп пользователей.
Происходящие в последнее время в нашей стране преобразования в методах хозяйствования привели к значительным изменениям в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности. Так, например, была значительно изменена структура баланса (форма 1), содержание некоторых его статей; претерпел серьезные изменения Отчет о финансовых результатах, который теперь называется Отчет о прибылях и убытках; изменилась форма 5 Приложение к бухгалтерскому балансу; были введены новые формы: форма 3 Отчет о движении капитала, форма 4 Отчет о движении денежных средств. Таким образом, новый состав годового отчета в настоящее время состоит из бухгалтерского баланса (форма 1), Отчета о прибылях и убытках (форма 2), приложений к ним (формы 3; 4; 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Новый состав годового отчета в большей степени соответствует международным стандартам.
Рыночная экономика значительно изменила круг пользователей бухгалтерской отчетности. Традиционно выделяется две группы пользователей (в нашей стране):
1) внешние пользователи;
2) внутренние пользователи.
К внешним пользователям относятся лица, которые находятся за пределами предприятия, но имеют заинтересованность в результатах его деятельности. Это инвесторы, поставщики, кредиторы, различные коммерческие контрагенты, правительство, общественность и другие заинтересованные лица.
К внутренним пользователям относятся лица, непосредственно работающие в данной организации. Это администрация, рабочие, служащие.
В соответствии с данной классификацией выделяют внутренний и внешний анализ, а также внутренний и внешний аудит. Обобщим информацию о данной классификации в табл. 1.2.
Таблица 1.2.
Пользователи финансовой отчетности, виды анализа
ПользователиВиды анализаВиды аудитаАБВ1. Внешние лица, находящиеся за пределами предприятия, имеющие заинтересованность в результатах его деятельности:
1.1. Поставщики.
1.2. Инвесторы.
1.3. Кредиторы.
1.4. Правительство и др.1. Внешний проводится внешними аналитиками. Используются данные, не представляющие коммерческой тайны.
1. Внешнийпроводится полностью независимым от предприятия аудитором или аудиторской фирмой.
Продолжение табл.1.2.
АБВ2. Внутренние лица непосредственно работающие на данном предприятии:
2.1. Администрация
2.2. Руководство
2.3. Служащие
2.4. Рабочие2. Внутренний проводится службами предприятия. Используются все имеющиеся данные2. Внутренний проводится внутренними службами предприятия.
В Международной практике всех пользователей, потенциально заинтересованных в получении финансовой информации, делят на три группы:
1) лица, непосредственно занимающиеся бизнесом в данной фирме (администрация предприятия, персонал, служащие);
2) лица, которые находятся за пределами предприятия, но имеют прямую финансовую заинтересованность в данном бизнесе (кредиторы, инвесторы, поставщики и т.п.);
3) лица, имеющие косвенную финансовую заинтересованность в данном бизнесе (государственные и налоговые органы, аудиторы, юристы, профсоюзы).
С такой классификацией пользователей согласны и многие наши ученые экономисты (в частности, А.Д. Шеремет) [88].
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета формирование финансовых отчетов преследует три основные цели, которые определяют пользователи и деловые круги бизнеса:
- во-первых, финансовые отчеты должны давать информацию, которая была бы полезна имеющимся и потенциальным инвесторам и кредиторам, а также другим лицам для принятия решений о кредитах и финансовых вложений. При этом отчеты должны быть составлены в такой форме, которая была бы доступна не только специалистам в области бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится разобраться в бизнесе любого предприятия;
- во-вторых, финансовые отчеты должны представить информацию о суммах, сроках и рисках, связанных с поступлением дивидендов, а также доходах от продажи, выкупа акций и сроках платежей;
- в-третьих, финансовые отчеты должны давать информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, её обязательствах, составе средств и источников, а также о последствиях уменьшения стоимости акций, которые приводят к изменению её ресурсов.
Основная масса пользователей информации получает сведения о работе предприятия в виде публичной отчетности, а также иного рода информации из рекламных, справочных и других источников.
Однако надежность выводов, получаемых внешними пользователями на основе публичной отчетности, определяется рядом качественных характеристик, которые предъявляет к ней деловой мир. Это связано с тем, что информация, предъявляемая в финансовой отчетности, является приблизительной, а не абсолютно точной, то есть результат хозяйственной деятельности предприятия вытекает из взаимодействия множества различных факторов. Поэтому бухгалтер представляет информацию, которая, как и предполагается, является в общем полезной, но пользователь должен правильно истолковать ее и применить при выработке решений. Для того, чтобы облегчить восприятие информации, существуют общепринятые допущения, используемые при ведении учета и составлении отчетности. Согласно этим требованиям информация, включаемая в финансовый отчет, должна обладать рядом качественных характеристик, то есть должна быть понятной, полезной, сравнимой, нейтральной, надежной, своевременной и полной (рис. 1.1.).
Таким образом, рассматривая процесс формирования финансовой информации и направления ее использования, можно утверждать, что в условиях перехода к рыночной экономике функции бухгалтерского учета на отечественных предприятиях уже не могут быть сведены лишь к ведению бухгалтерских счетов.
Следовательно, в современных условиях бухгалтер занимается не только фиксированием хозяйственных операций, но и другими функциями управления планированием, контролем, анализом, разработкой и подготовкой различных экономических проблем по улучшению деятельности фирмы и их решений.
Качественные характеристики бухгалтерской
информации и общепринятые допущения.
ПОНЯТНОСТЬ
Лицам, принимающим решения,
должна быть понятна информация
ПОЛЕЗНОСТЬ
Информация должна быть
Полезной при принятии
Решения ДОПУЩЕНИЯ,
ПОМОГАЮЩИЕ
ФИНАНСОВАЯ ИНТЕРПРЕТИРО-
ОТЧЕТНОСТЬ ВАТЬ
- Сравнимость и
постоянство методов
- Существенность
ЗНАЧИМОСТЬ ДОСТОВЕРНОСТЬ - Консерватизм
- Дает возможность - Правдивость и - Полнота форм
предсказывать полнота - Эффективность
- Позволяет иметь - Проверяемость
обратную связь - Нейтральность
- Своевременность
Рис. 1.1.
По мнению Б.И. Нидлза, Х. Андерсена, Д.В. Колдуэлла и других американских ученых экономистов в современных условиях бухгалтерский учет не является целью в себе. Напротив, он выполняет роль информационной системы, которая оценивает, обрабатывает и передает финансовую информацию об определенном экономическом объекте тем, кому она необходима. Эта информация дает возможность пользователям принимать обоснованные решения при управлении хозяйственной деятельностью фирмы [58].
Финансовая отчетность с одной стороны, необходима лицам, не работающим на предприятии, но заинтересованным в получении достоверной информации о результатах его деятельности. С другой стороны, эта же отчетность используется руководителями предприятий для принятия управленческих решений. Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, выявлению внутренних резервов повышения эффективности его работы. Однако многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, а бухгалтерская отчетность российских организаций непонятна их западным партнерам, не отражает реальных финансовых результатов отчитывающихся организаций и вообще непрозрачна и ненадежна.
Поэтому в последнее время весьма актуальной стала проблема приближения бухгалтерской отчетности, представляемой российскими организациями, к требованиям международных стандартов с целью привлечения иностранного капитала в качестве инвестиций в экономику.
Как отмечалось ранее, в 1996 году было принято Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации [2]. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и содержит основные определения, принципы и правила составления бухгалтерской отчетности.
Велико значение Положения еще и потому, что оно призвано обеспечить стабильность, методическую последовательность и неизменность бухгалтерской отчетности на ближайшую перспективу. Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним.
Бухгалтерская отчетность в соответствии с новым Положением [3] претерпела значительные изменения, тем самым приближаясь к требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета. Сравним состав годовой бухгалтерской отчетности за 1995 год и состав отчетности, которая будет представляться с 2000 года в табл. 1.3.
Таблица 1.3.
Состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия
Элементы годового отчета
в 1995 годуЭлементы годового отчета
в 2000 годуАБ1.Бухгалтерский баланс (форма 1).1.Бухгалтерский баланс (форма 1).2. Отчет финансовых результатах и их использование (форма 2) и справка к форме 2.2. Отчет о прибылях и убытках (форма 2).3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5).
3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
3.1. Отчет о движении капитала (форма 3).
3.2. Отчет о движении денежных средств (форма 4).
3.3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5).
3.4. Пояснительная записка.
4. Пояснительная записка.
5. Аудиторское заключение4. Аудиторское заключение.
В сравнении с ранее предоставляемой отчетностью в формах, применяемых в 1999 году, а также с 2000 года произошли коренные изменения. Например, изменилась структура и содержание бухгалтерского баланса (форма 1), из состава годовой отчетности выведена типовая форма отчетности Справка к отчету о финансовых результатах и их использовании (Справка к форме 2), Отчет о финансовых результатах и их использовании переименован в Отчет о прибылях и убытках (форма 2), из формы 2 выведены таблицы 2 и 3 (таблица 3 формы 2 представляется отдельной типовой формой 4 Отчет о движении денежных средств) и т.д.
Центральное место в системе финансовой отчетности занимает бухгалтерский баланс. Поскольку для целей аудита и анализа финансовых результатов наибольший интерес вызывает форма 2 Отчет о прибылях и убытках, остановимся более подробно на ее рассмотрении.
Отчет о прибылях и убытках представляет динамический аспект деятельности предприятия, его результаты за отчетный период текущего года и за соответствующий период предыдущего года. Начиная с 1996 года, в бухгалтерской отчетности принципиально новыми являются структура, содержание и методические основы данного отчета. Новизна состоит в уходе от налоговой направленности прежней формы 2 (за 1995 год).
Необходимо отметить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) показывается по принципу нетто выручки, по факту отгрузки, что, по мнению многих экономистов, не исчерпывает решения проблемы реализации. Эта проблема значительно шире и требует
углубленной проработки как с точки зрения методологии бухгалтерского учета, так и с точки зрения содержания налогового законодательства. Себестоимость реализованной продукции отражается как чистая, то есть без коммерческих и управленческих расходов, которые выделяются в отдельные позиции отчета. Финансовый результат деятельности организации складывается из прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных доходов за минусом прочих внереализационных расходов. В свою очередь в формировании такого показателя, как прибыль от финансово-хозяйственной деятельности участвуют как традиционные показатели (прибыль (убыток) от реализации), так и новые показатели финансовой отчетности (прочие операционные доходы и расходы). Такая информация, как платежи в бюджет и затраты, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль, исключена из формы 2, что подтверждает общую тенденцию разделения функций бухгалтерского учета для целей составления бухгалтерской и налоговой отчетности.
В соответствии с ПБУ 4/99 с 2000 года показатели формы 2 также изменились. Рассмотрим внесенные изменения в табл. 1.4.
Таблица 1.4.
Содержание отчета о прибылях и убытках
Статьи отчета о прибылях и убытках
до 2000 годаСтатьи отчета о прибылях и убытках
с 2000 годаАБВыручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от реализацииВыручка от продажи товаров продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. Налогов и обязательных платежей (нетто выручка).
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельностиПроценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходыПрочие внереализационные доходы
Прочие внереализационные расходы
Прибыль (убыток) отчетного периодаВнереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложенияНалог на прибыльНалог на прибыль и иные аналогичные платежи
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Продолжение табл. 1.4.
АБОтвлеченные средства
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода Чрезвычайные доходы
Чрезвычайные расходы
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль)
Из табл. 1.4. видно, что начиная с 2000 года ,показатели Отчета о прибылях и убытках еще больше приблизились к международным стандартам. В частности, об этом свидетельствует появление показателя валовая прибыль, отсутствие показателя прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, появление показателя прибыль(убыток)от обычной деятельности, а также показателей чрезвычайных доходов и расходов.
В отечественной практике обязанность предприятий различных форм собственности публиковать бухгалтерскую отчетность заложена в Положении по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации, где есть специальный раздел, раскрывающий обязательства организации по доведению своей отчетности до заинтересованных потребителей. Кроме того, согласно статьи 16 Федерального закона О бухгалтерском учете, вступившего в силу с 21.11.1996 года, бухгалтерская отчетность должна быть опубликована полностью и никакие подзаконные акты не могут изменить, а тем более ослабить силу Закона [8].
Оценка финансовых результатов деятельности предприятия и использование ее в процессе принятия управленческих решений в практике отечественных предприятий все больше стала ориентироваться на методы, используемые в зарубежной практике. Об этом свидетельствует изменение состава и содержания бухгалтерской отчетности, расширение круга ее пользователей, внедрение в практику отечественного анализа системы коэффициентов, используемых при оценке зарубежных предприятий.
Таким образом, в условиях становления рынка и развития новых направлений в области бухгалтерского учета, аудита и анализа в России возникает необходимость более глубокого изучения особенностей учета, анализа и аудита, используемых в практике стран с развитой рыночной экономикой. Рассмотрим отчетность являющуюся основой проведения аудита и анализа финансовых результатов зарубежных предприятий.
1.3. Зарубежная отчетность по финансовым результатам
На Западе вся система учета подразделяется на финансовый учет и производственный (управленческий) учет. Информация производственного учета предназначена для внутреннего пользования управленческим персоналом в планировании, контроле, анализе деятельности предприятия и охраняется законом о коммерческой тайне.
Финансовый учет это часть учетной информации, в которой заключены сведения о финансовом положении предприятия, его финансовых результатах. Эти данные обобщаются в документах финансовой отчетности, именуемой так потому, что она составляется в финансовой бухгалтерии. Эта информация предназначена не только для внутреннего потребления, но и для внешних по отношению к предприятию заинтересованных лиц. Ведь, как известно, законодательство и другие нормативные акты, действующие в различных странах, обязывают администрацию акционерных компаний ежегодно публиковать сведения об их деятельности. Практика публикации финансовых отчетов предприятий в зарубежных странах возникла еще в прошлом столетии в основном по требованию инвесторов для разрешения юридических проблем. В настоящее время годовые финансовые отчеты, кроме этого, выполняют также рекламную функцию. В западных странах их публикуют в виде журналов, хорошо красочно полиграфически оформленных, объем которых превышает 30 страниц. Издание содержит много цветных фотографий, диаграмм, экономических таблиц. Обычно составители отчетов разбивают их на разделы, ставя на первое место более привлекательные рекламные материалы, а скучные бухгалтерские формы и официальные документы помещают в конце издания.
Так, в самом начале годовых финансовых отчетов крупных компаний США помещают краткий обзор основных показателей их работы за отчетный год, среди которых главное место отводится результативным показателям.
Далее в финансовом отчете приводится текст доклада правления акционерам, содержащий сведения о технической, социальной и экономической политике управляющих; оправдывающие доводы, связанные с новыми капитальными вложениями. После этого дается подробный обзор финансового положения, производственной и коммерческой деятельности компании за отчетный год, основанный не только на оценке расчетных аналитических данных.
В составе финансового отчета имеется са eeдственную и коммерческую деятельность компании
за 5-10 лет и более длительный период.
В конце финансового отчета помещаются основные формы бухгалтерской отчетности, содержащие показатели за отчетный год и год, предшествующий ему. И хотя отчетные данные помещены в конце публикации, они являются наиболее информативными и представляют интерес для внешнего аналитика.
Конечно, рассмотренная структура финансового отчета является не обязательной и, естественно, варьирует в отчетах разных предприятий даже внутри одной страны, не говоря уже о более серьезных различиях по отдельным странам. Все зависит от сложившихся традиций и конкретных условий деятельности предприятий.
Несмотря на то, что в большинстве стран с развитой рыночной экономикой не существует каких-то общепринятых требований к формам финансовой отчетности, различия в их содержании, как правило, незначительны. В настоящее время большинство крупных и средних предприятий этих стран руководствуются требованиями IASC Международного комитета по стандартам бухгалтерского учета относительно принципов построения, структуры и содержания финансовых отчетов. Согласно этим требованиям в финансовые отчеты должны включаться следующие документы:
1. Балансовый отчет
2. Отчет о прибылях и убытках
3. Отчет об изменениях в финансовом состоянии или отчет о денежных потоках.
Необходимо отметить, что Международные бухгалтерские стандарты рекомендуются к использованию в различных странах в целях достижения унификации бухгалтерского учета и отчетности. Но в странах с рыночной экономикой, конечно уже действовали свои стандарты или общепринятые правила ведения бухгалтерского учета и публикации отчетных форм. Так, например, в Англии, положения о том, что должно содержаться в годовых отчетах компаний, зафиксированы в Законе о компаниях 1989 г., а также в Четвертой директиве ЕС. Кроме того, финансовые отчеты должны удовлетворять дополнительным требованиям различных стандартов бухгалтерского учета. Ключевыми составляющими финансовых отчетов английских компаний являются отчет директоров, Отчет о прибылях и убытках, баланс. Другие формы, такие как Ор 'edи намного упрощают анализ финансового состояния фирмы. В дополнение к указанным документам финансовые отчеты могут содержать различные пояснения, справки, комментарии, а также заключения независимых аудиторов.
В отличие от российской учетной традиции, выделяющей баланс как основную отчетную форму, в западной практике некоторый приоритет отдается Отчету о прибылях и убытках. Именно эта форма приводится первой в годовом отчете фирмы. Корни этого, вероятно, следует искать в психологии прибыль является важнейшим показателем деятельности западной фирмы, поэтому ее и стремятся продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям.
Отчет о прибылях и убытках или Счет результатов отражает результаты операционной деятельности компании за отчетный период. Этот отчет является ценным источником информации при прогнозировании деятельности компании в будущем. В отчете сравнивается сумма выручки от продажи товаров и другие виды доходов со всеми затратами и капиталовложениями, осуществляемыми в процессе функционирования предприятия. В результате компания за год имеет чистую прибыль или чистый убыток.
В международной практике существует большое число разновидностей Отчета о прибылях и убытках. Эти отчеты имеют одинаковое предназначение, но различны по структуре и последовательности формирования отчетных показателей. Доминирующей является англо-американская модель, которая довольно близка к российскому аналогу. Эта модель характеризуется двумя особенностями.
Во-первых, в основе построения данного отчета лежит концепция проданной продукции, в которую включают все продажи продукции за отчетный период , в т.ч. продажи в кредит. В нашей стране учитывается только выручка от реализации либо поступившая на расчетный счет, либо составившая сумму отгруженной продукции.
Во-вторых, классификация затрат строится исходя из их функций, то есть выделяются затраты на производство, сбыт, административные, финансовые и прочие расходы.
В континентальной Европе достаточно широко распространена франко-германская модель Отчета о прибылях и убытках. Отличительные ее особенности заключаются в том, что в качестве базового критерия берут не объем продаж, а валовой произведенный продукт, включающий объем продаж, складированную и отгруженную продукцию; и классификация затрат осуществляется не по функциональному их назначению, а по происхождению (товарно-материальные ценности, зарплата, амортизация, финансовые расходы, налоги). Благодаря такому построению модели аналитик может изучать потребности по элементам затрат, отслеживая динамику изменения доли различных видов затрат, классифицируемых по происхождению к валовому произведенному продукту. При этом открывается возможность проследить за процессом образования вновь созданных ценностей (добавленной стоимости) и распределением их между различными заинтересованными сторонами персоналом, кредиторами, государством и самим предприятием. Однако с точки зрения рациональности и простоты расчетов англо-американская модель предпочтительнее. Представим отличительные особенности этих моделей в табл. 1.5.
Таблица 1.5.
Характеристика форм Отчета о прибылях и убытках
Основные
ФакторыАнгло-американская
модельФранко-
Германская
модельРоссийская
модельАБВГ1. Основы построенияКонцепция проданной продукцииВаловой произведенный продуктВыручка от реализации2. Классификация затратпо функции:
-себестоимость;
-административные расходы;
-затраты по сбыту;
-затраты на исследо
вания;
-участие работников в прибылях
по существу:
-затраты на приобретение сырья;
- затраты на персонал;
- амортизация.По функции:
-себестоимость;
-коммерческие расходы;
- управленческие расходы.3. Рациональность и простотаБолее предпочтительнаменее предпочтительна
менее предпочтительна
(необходимо совершенствование)4. Аналитические
возможности.Позволяет проанализировать затраты другими способами (по функции и по существу)Доступен только
метод представления (по существу)Позволяет проанализировать затраты другими способами (по функции и по существу)4. Аналитические
возможности.Позволяет проанализировать затраты другими способами (по функции и по существу)Доступен только
метод представления (по существу)Позволяет проанализировать затраты другими способами (по функции и по существу)
Большую ценность для анализа и аудита представляет включаемая в финансовую отчетность дополнительная информация, под которой понимаются различные комментарии, справки таблицы, дополнительные показатели, позволяющие лучше понять и более объективно оценить результаты деятельности компании, отраженные в основных формах отчетности.
Вся дополнительная аналитическая информация бухгалтерского отчета обычно подразделяется на две большие группы. К аналитической информации финансового характера относятся данные, выраженные в денежном измерителе. Например, в балансе инвентарь обычно приводится одной строкой, его состав расшифровывается в приложении. Расшифровки могут носить различный
характер: по месту расположения активов (США, Европа), существу совершенных операций, размерам возможных доходов или потерь и т.д. Аналогично, если компания вовлечена в судебный процесс и выступает в роли ответчика, крайне необходимо дать акционерам информацию об обстоятельствах дела и целесообразности продолжения процесса. Эта информация помогает лучше разобраться в финансовом положении фирмы.
К аналитической информации нефинансового характера относятся:
- описательная часть бухгалтерского баланса, включая факты и обстоятельства, не поддающиеся точной денежной оценке (например, описание используемых методик учета);
- любые количественные данные, измеренные в натуральных единицах (например, данные о количестве работников и структуре штатов).
Эта информация позволяет как бы в другом разрезе раскрыть суть операций, выраженных стоимостными показателями. Информация финансового характера доминирует в бухгалтерском отчете, однако роль нефинансовых сведений также весьма существенна.
Рассмотрим требования к аналитичности бухгалтерской отчетности с позиции международного опыта. В этом смысле структура годового отчета и его содержание могут ощутимо варьировать. По сравнению с США европейские страны имеют лучшие традиции в систематизации и аналитичности отчетных данных. В этом плане американцам есть чему поучиться у европейских бухгалтеров.
Вариабельность структуры и содержание годового отчета определяется прежде всего различиями в национальных системах учетных стандартов. В некоторых странах стандарты могут непосредственно указывать ряд статей и показателей, которые фирмам рекомендуется приводить в своих отчетах. Тем не менее, в большинстве случаев компании приводят аналитическую информацию не в том объеме, в каком она запрашивается или рекомендуется, а в каком они считают целесообразным.
Тот факт, что компании нередко дают в отчетах больше аналитической информации, чем рекомендуется стандартами, вполне объясним. В мире идет жесткая конкурентная борьба за дополнительные источники финансирования, поэтому чем больше нуждается в них компания, тем более детализированный и аналитичный отчет она вынуждена готовить.
Необходимо отметить еще одну причину, по которой годовые отчеты не сводятся к простому набору отчетных форм. Годовой отчет является основным и по сути единственным инструментом, с помощью которого компании могут привлечь внимание к своей деятельности со стороны физических и юридических лиц. Что касается простых людей как потенциальных инвесторов, именно дополнительная аналитическая информация помогает заинтересовать их в той или иной фирме. Эта идея особенно хорошо осознается европейскими предпринимателями. Именно поэтому их отчетность постоянно совершенствуется в плане аналитичности и наглядности.
Насыщение отчета дополнительной аналитической информацией в определенной мере помогает в процессе чтения отчета преодолеть различия в национальных учетных стандартах. Эта функция сохранится до тех пор, пока усилия по гармонизации учета не увенчаются успехом.
Аналитическая информация является важным стимулятором потенциаль из соображений полезности данных для пользователей. При этом обязательно должен учитываться отрицательный эффект информационной перегруженности отчета.
Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что в последнее время в большинстве индустриально-развитых стран получила развитие практика предания большей аналитичности финансовой отчетности компаний. Это связано со следующими обстоятельствами:
- фирмы особенно заботятся об аналитичности своих отчетов, когда они пытаются найти для себя новые источники финансирования;
- различия в объемах и способах представления аналитических сведений в отчетах компаний различных стран стремительно стираются;
- бухгалтерский отчет, насыщенный хорошо структурированный аналитической информацией, способствует снижению затрат, связанных с привлечением дополнительного капитала;
- информация о дальнейших перспективах помогает специалистам, занимающимся финансовым анализом, понять образ мышления в компании и ее подход к будущему.
Таким образом, в западной учетно-аналитической практике накоплен значительный опыт в подготовке финансовой отчетности, ее структурировании, оформлении и аналитическом наполнении. Поэтому, в условиях становления и развития новых направлений в области учета в России необходимо глубже изучить международный опыт, чтобы обеспечить оптимальное соотношение требований международных и национальных учетных стандартов, исходя из исторического опыта России. Большое внимание следует уделить логике и технике построения отчетности, равно как и ее аналитическому наполнению. Все это будет способствовать привлечению иностранных инвесторов в российскую экономику.
Используя указанные источники финансовой информации, рассмотрим методику аудита финансовых результатов деятельности предприятия.
2. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1. Организация аудита финансовых результатов
Переход к рыночной экономике обусловил появление новой для нас отрасли научных знаний и практической деятельности, с которыми прежде мы не встречались. Это аудит. В специализированной литературе последних лет издания понятие аудита определяется как проверка, ревизия, анализ хозяйственной деятельности. В некоторых источниках, излагающих иностранный опыт, аудит необходимо понимать как комплексно-экономический анализ.
Проведем анализ толкований аудита в табл. 2.1.
Таблица 2.1.
Трактовка понятия аудит в исследуемых источниках литературы
Авторы и названия источниковОпределение сущности и назначение аудитаАБТермин Аудит в отечественной литературеНитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н.
М.: Дело, 1996Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций по законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям [13] Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 1995.Аудит-это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг[77].
Продолжение табл. 2.1.
АБКамышанов П.И. Практическое пособие по аудиту М.:ИНФРА-М, 1998Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса. Это осуществляемая на основе договора проверка состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля на предмет соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству (т.е., по сути, контроль достоверности отчетности), а также экспертное консультирование с целью недопущения нерациональных расходов [37] Кондраков Н.П. Основы финансового анализа М.: Главбух. 1998.Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского
учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям [45] Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1996 Аудит осуществляемая на договорных началах проверка независимых аудитором или аудиторской организацией правильности ведения бухгалтерского учета достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствия на предприятии (любой формы собственности) требованиям действующего законодательства[16]Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Журнал Бухучет, 1994. 2 Аудиторская деятельность аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг [7]
Продолжение табл.2.1.
АБТермин Аудит в переводной литературеБ. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996 Аудит названных также выражение мнения, которые представляют собой проверку и исследование финансовых отчетов, ибо общество в значительной степени рассчитывает на аудиторскую деятельность для получения достоверных отчетов[58]Роджерс Адамс. Основы аудита. Перев. С англ. Под ред. Соколова Я.В. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995 Аудит может быть определен как деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности предприятий с ограниченной ответственностью [9] Джек Робертсон Аудит. М.КПММ. Аудиторская фирма Контакт, 1993. Аудит это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов [71]Э.А. Аренс и Дж. К. Лоббек, Аудит. Пер. с англ. под ред. Соколова Я.В. М., Финансы и статистика, 1995.Аудит это процесс, посредством которого компетентный, независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [10].
Анализ толкований аудита в вышеприведенных источниках литературы свидетельствует о достаточно большом разнобое в трактовке такого важного понятия. Определений аудита почти столько, сколько авторов.
Биримкулова К. считает, что для отечественной практики наиболее приемлемым является следующее определение: аудит это независимая экспертиза и анализ бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта на договорных началах, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия бухгалтерского учета действующим законодательством, а также оказание консультационных и иных услуг на контрактной основе [20].
На мой взгляд, приведенное определение учитывает эволюцию аудита, подчеркивает его необходимость, указывает на роль аудита, позволяющего определить действительное финансовое состояние предприятия и дать рекомендации по его улучшению, разработать его финансовую стратегию, а также отражает консалтинговую сторону аудита.
Рассмотрим объективные условия, вызвавшие необходимость в аудиторской службе. Потребность в аудите создал ряд условий: - разделение интересов со стороны администрации предприятий, собственников
и инвесторов, приводящие в случаях конфликта между ними к необъективности информации;
- зависимость последствий принятых хозяйственных решений, основанных на
необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;
- отсутствие у пользователей информации доступа к учетным записям предприятия для оценки ее качества из-за охраны коммерческой тайны, а также специальных знаний у партнеров для проверки ее достоверности;
- усложнение хозяйственных операций, а следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;
- возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками
информации ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и
к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.
Вышеперечисленные предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие их позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Деятельность аудита в Российской Федерации регламентируется Указом Президента Об аудиторской деятельности в Российской Федерации от 22 декабря 1993 года 2263 и Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации[7].
Выделяется внешний и внутренний аудит.
Внешний аудит проверка со стороны аудиторской фирмой или отдельным аудитором, полностью независимым от проверяемого предприятия.
Внутренний аудит проверка, осуществляемая самими работниками предприятия.
Необходимо отметить, что внешний и внутренний аудит финансовых результатов дополняют друг друга, но в то же время имеют существенные различия. Проведем сравнение внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов в табл. 2.2.
Таблица 2.2.
Характеристика особенностей внутреннего и внешнего
аудита финансовых результатов
ФакторыВнутренний аудитВнешний аудитАБВПостановка задачОпределяется руководством исходя из потребностей управления подразделениями, так и предприятием в целомОпределяется договором между независимы ми сторонами: предприятием и аудитором.
Продолжение табл. 2.2.
АБВОбъект
Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.Главным образом система учета и отчетности предприятия.
Цель
Определяется руководством предприятия.
Определяется законодательством по аудитуСредства
Выбираются самостоятельно либо определяются стандартами внутреннего аудитаОпределяются общепринятыми аудиторскими стандартамиВид деятельности Исполнительская. Предпринимательская. Организация работы
Выполнение конкретных заданий руководства.Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правилВзаимоотношения
Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него.
Равноправное партнерство, независимостьСубъекты
Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятияНезависимые эксперты, имеющие аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательстваОплата
Начисление зарплаты по штатному расписаниюОплата предоставленных услуг по договоруОтветственность
Перед руководством за выполнение о
бязанностейПеред клиентом и третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами.МетодыМогут быть одинаковыми при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальностиОтчетностьПеред руководствомИтоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту
Кроме внешнего и внутреннего, выделяют обязательный и инициативный аудит.
Осуществление обязательного аудита не зависит от желания экономического субъекта, аудит проводится в обязательном порядке в случаях, установленных законодательно.
Инициативный аудит может проводится или по инициативе руководства предприятия, или по инициативе акционеров, учредителей.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке от 7 декабря 1994 года 1355 (с изменениями от 25 апреля 1995 года 408) обязательному аудиту подлежат:
1) по организационно-правовой форме акционерные общества открытого типа;
2) по виду деятельности экономического субъекта банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты (инвестиционные фонды, холдинговые компании), внебюджетные фонды, источником образования которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые как юридическими, так и физическими лицами (Пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), благотворительные и иные фонды, источником образования которых являются добровольные отчисления граждан (негосударственные пенсионные фонды, страховые компании и др.);
3) по источникам финансирования уставного капитала если в уставном капитале есть доля иностранного инвестора;
4) по финансовым показателям деятельности экономические субъекты (за исключением государственных и муниципальных) при наличии одного из следующих финансовых показателей:
-выручка от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 500000 минимальных размеров оплаты труда, установленной законодательством;
-сумма активов баланса превышает на конец года 200000 минималь ных размеров оплаты труда, установленной законодательством РФ.
Необходимо отметить, что в соответствии с законодательством Саранский завод Резинотехника пользуется услугами внешних аудиторов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и установления ее соответствия критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета
Размер: 175 Kb
Закачек:0
Отзывов:пока нет
Скачать 
Мнения о реферате:
Ваше имя
Комментарий
 Рекомендую
 Нейтральный
 Не рекомендую
Самые популярные из раздела Рефераты >> Бухгалтерия
Рефераты >> Бухгалтерия >> Учет затрат вспомогательных производств в с/х предприятиях86 Kb
скачать
Читать полностью
Рефераты >> Бухгалтерия >> Отчет о производственной практике72 Kb
скачать
Читать полностью
Рефераты >> Бухгалтерия >> Финансовый результат деятельности предприятия175 Kb
скачать
Читать полностью
Рефераты >> Бухгалтерия >> Облік зносу та амортизації основних засобів93 Kb
скачать
Читать полностью
Рефераты >> Бухгалтерия >> Отчет о практике146 Kb
скачать
Читать полностью