Добавить свой реферат
Сочинения
Рефераты
Краткие изложения
Great Britain and Kazakhstan
На фестивале BAROMETER International Bar Show работали монобрендовые бары практически всех...
 ManilovSkaws 2018-09-21
Цены и ценовая политика в системе международного маркетинга
В этом году BAROMETER International Bar Show! готовит для вас еще больше лекций, дегустаций,...
 GenadiyNub 2018-09-21
Организация кафе
Пять причин накатить на "Barometer International Bar Show"
Вкусные коктейли. "Barometer...
 Manilovkeype 2018-09-21
Организация кафе
28-30 сентября 2018 года в Киеве будет проводиться международный фестиваль BAROMETER bar show....
 Genadiykeype 2018-09-21
Great Britain and Kazakhstan
Предлагаю Рассылку в Хрумере за 10 usd круглосуточно на 7-30 млн свежих ресурсов. Обучаю желающих...
 MorrisTog 2018-09-21
 
 

Бухгалтерия  -  Облік зносу та амортизації основних засобів

Раздел: Рефераты >> Бухгалтерия

Мнстерство освти та науки Украни
Донецький нацональний унверситет
Кафедра облку та аудиту
Студентка О.В. Подворотня
дата представлення до захисту пдпис
Спецальнсть 0106
Форма навчання денна
Група укр
Науковий кервник,
Асистент Н.В. Пскунова
дата представлення до захисту пдпис
Донецьк
2002 р.
ЗМСТ
ВСТУП 3
1. ЕКОНОМЧНА СУТНСТЬ ЗНОСУ ТА АМОРТИЗАЦ 4
2. МЕТОДИ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦ ОСНОВНИХ ЗАСОБВ
У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛКУ 7
3 ПОРЯДОК ВИБОРУ МЕТОДУ ДЛЯ АМОРТИЗАЦЙНО ПОЛТИКИ ПДПРИМСТВА ТА ВДОБРАЖЕННЯ ЙОГО НА РАХУНКАХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛКУ 17
4. ВПЛИВ АМОРТИЗАЦЙНИХ ВДРАХУВАНЬ НА РЕЗУЛЬТАТИ
ФНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКО ДЯЛЬНОСТ ПРОМИСЛОВИХ
ПДПРИМСТВ 21
5. ПРОБЛЕМИ ОБЛКУ АМОРТИЗАЦ В УКРАН ТА ШЛЯХИ Х
ПОДОЛАННЯ 26
ВИСНОВОК 31
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 33
Вступ.
Реформи у систем бухгалтерського облку, що почалися ще у 1997р. заснували податковий облк. Вн, у свою чергу, суттво вплинув на бухгалтерський облк основних засобв. При цьому бухгалтерський облк основних засобв та порядок нарахування амортизац опинився у рол потерплого. Намагаючись зднати облк бухгалтерський та податковий, законодавц принесли у жертву економчну сутнсть бльшост операцй з основними засобами. Результати такого обднання привели до того, що при продажу обктв основних засобв, як правило, був вдсутнй фнансовий результат, нарахування амортизац робилося на балансову вартсть групи, а не на вартсть окремого обкту тощо. Нововведення поставили бухгалтерський облк основних засобв з нг на голову. Вдображення в облку операцй з основними засобами викликало значн труднощ у багатьох бухгалтерв.
З 1 липня 2000р. з вступанням у силу довгоочкуваного П(С)БО 7 Основн засоби пдпримства Украни отримали право самостйно обирати методи нарахування амортизац. Починаючи з ц дати на пдпримств повинно вестися два облки основних засобв: податковий та бухгалтерський. При цьому два цих облки снують зовсм самостйно, та не слд шукати мж ними жодних взамин. Так як податковий облк основних засобв регламентуться Законом Украни Про оподаткування прибутку пдпримств вд 22.05.97 р. 2833/97-ВР з змнами та доповненнями. Що стосуться бухгалтерського облку основних засобв, то методологчн основи формування у бухгалтерському облку нформац про основн засоби та нш необоротн матеральн активи, а також розкриття нформац про них у фнансовй звтност визначаться Положенням (стандартом) бухгалтерського облку 7 Основн засоби.
Таким чином, у наданй робот поряд з визначенням концепцй амортизац розглядаться порядок нарахування амортизац основних засобв у податковому облку, а також питання розрахунку та вдображення сум амортизац у регстрах бухгалтерського облку вдповдно до П(С)БО 7 Основн засоби. Також значна увага придляться впливу амортизацйних вдрахувань на результати фнансово-господарсько дяльност промислових пдпримств та проблемам облку амортизац в Укран та шляхам х подолання.
Спираючись на це, робота ма пять роздлв, перший з яких носить теоретичний характер. У ньому розглядаться економчна сутнсть понять амортизац та зносу.
В основному роздл розглядаються методи нарахування амортизац, що передбачен П(С)БО 7 серед яких податков методи, що регламентуються Законом Украни Про оподаткування прибутку. Також у цьому роздл ми навели приклади з свтово практики, тобто методи, що передбачен стандартами GAAP.
Питання, що мають дискусйн моменти також розглядаються у вдокремлених роздлах.
При написанн роботи були використан навчальн посбники з бухгалтерського облку, фнансам, економки пдпримств та монограф, що присвячен облку основних засобв. Також значну кльксть джерел представляють перодичн видання з вдповдних дисциплн.
Роздл 1. Економчна сутнсть амортизац та зносу.
Вартсть виробничих потужностей адекватна функцональнй (виробничй) корисност предметв протягом усього строку х експлуатац (тобто пероду, протягом якого майно, що вдноситься до основних засобв, здатне виконувати функц, що приносять прибуток х власнику).
Вдповдно з принципами бухгалтерського облку вартсть виробничих потужностей повинна рвномрно розподлятися протягом передбаченого строку х експлуатац шляхом розподлу (списання) на звтн пероди, протягом яких ц потужност будуть мати виробничу кориснсть (знос). Його мета розподлити вартсть матеральних активв довгострокового використання на витрати протягом передбаченого строку експлуатац на основ застосування систематичних та рацональних записв, тобто це процес розподлу, а не оцнки. У наданому визначенн клька значних моментв:
По-перше, ус матеральн активи довгострокового використання, крм земл, мають обмежений строк експлуатац. Внаслдок обмеженост строку служби вартсть цих активв повинна розподлятися на витрати протягом усх рокв х експлуатац. Двома головними причинами обмеженост строку служби активв фзичний та моральний знос (застарння).
Пд фзичним зносом розумють поступову втрату основними засобами сво первсно споживно вартост, що вдбуваться не лише у процес х функцонування, але й при х бездйност (зруйнування вд зовншнх впливв, атмосферного впливу, короз). Фзичний знос основних засобв залежить вд якост основних засобв, х технчно удосконаленост (конструкц, виду та якост матералв, якост побудови будинкв та монтажу верстатв); особливостей технологчного процесу (величина швидкост та сили рзання, подач тощо); по часу х д (кльксть днв прац на рк, змн у добу, годин прац у змну); ступеню захисту основних засобв вд зовншнх умов (спеки, холоду, вологост, атмосферних опадв); якост догляду за основними засобами та х обслуговування, вд квалфкац робтникв та х вдношення до основних засобв.
Фзичний знос вдбуваться нервномрно навть по однаковим елементам основних засобв. Розрзняють повний та частковий знос основних засобв. При повному знос дюч фонди лквдуються та замнюються новими (каптальне будвництво та поточна замна зношених основних засобв). Частковий знос виправляться за допомогою ремонту. Але все ж таки кожна будвля , кожна машина повинна прийти до непотребу. Необхднсть амортизац не може бути виключена регулярним ремонтом.
Моральний знос це зменшення вартост машин та обладнання пд впливом скорочення суспльно необхдних витрат на х вдбудову (моральний знос першо форми); зменшення х вартост у результат введення нових, бльш прогресивних економчно ефективних машин та обладнання (моральний знос друго форми). Пд впливом цих форм морального зносу основн засоби стають вдсталими по свой технчнй характеристиц та економчно ефективност.
У сучасних
умовах все бльше значення прийма облк морального зносу. Поява нових, бльш сучасних видв обладнання з пдвищеною виробнстю, покращеними умовами обслуговування та експлуатац часто робить економчно доцльно замну старих основних засобв ще до х фзичного зносу. Несвочасна замна морально застарлих основних засобв призводить до того, що на них виробляться бльш дорога та гршо якост продукця у зрвнянн з виготовлямою на бльш удосконалених машинах та обладнанн. А це зовсм недопустимо в умовах ринково конкуренц.
Бухгалтера звичайно не роблять рзниц мж фзичним та моральним зносом, так як х цкавить строк експлуатац основних засобв, не дивлячись на можливий строк х служби.
По-друге, термн амортизаця, що використовуться у облку, розумться н як фзичний знос або зниження ринково вартост обкту протягом даного часу, а як списання вартост виробничих активв протягом часу х корисного функцонування. Термн застосовуться для вдображення поступового списання вартост основних засобв на витрати.
По-трет, амортизаця не процесом оцнки вартост. Бухгалтерськ записи ведуть вдповдно з принципами визначення собвартост; таким чином, вони не можуть служити ндикатором змни рвня цн. Навть якщо у результат вигдно угоди та специфчних особливостей конюнктури ринкова цна будови або ншого активу може пднятися, не дивлячись на це амортизаця повинна продовжувати нараховуватися, бо слдством розподлу ранше понесених витрат, а не оцнки.
В основ дючо зараз в Укран системи амортизац лежить дея поступово замни самого амортизумого обкту, його вдтворення, тобто вдтворення зношених фондв, а не створення вльних грошових коштв для розвитку його виробничо бази. Прийнятий у П(С)БО 7 термн амортизац суперечить прийнято у свтовй практиц концепц амортизац, згдно з якою амортизаця вважаться не оцнкою або способом вдновлення основних засобв (тобто мета вдрахувань не зводиться строго до вдновлення активу), а лише методом розподлу витрат на придбання активу (або будь-яко ншо прийнято за базову вартсть) по рокам строку його служби. Сучасна укранська концепця амортизац була у свй час охарактеризована як натуралстична, що направлена на вдновлення основних засобв у натуральнй форм.
У класичному розумнн амортизаця представля собою вдновлення грошових коштв пдпримства, як воно витратило, придбаючи або створюючи довгостроков активи. Так активи переносять свою вартсть на готовий продукт частинами залежно вд пероду фзичного та морального зносу.
Активи, що амортизуються, в принцип призначен для використання бльш нж в одному виробничому перод. Вони мають обмежений час корисного функцонування, протягом якого пдпримство використову х у виробництв або для поставки товарв (послуг), здавання в оренду або для адмнстративних цлей.
Оскльки витрати на основн засоби представляють собою вдкладен витрати у дяльност пдпримства, що реалзуються по мр продажу продукц (послуг), амортизаця виступа як розподлена на клька фскальних перодв цна (або будь-яка оцнка, що прийнята за базову) основних засобв. Амортизацйн вдрахування формою використання подбних активв та включення х використаних частин, що перейшли з складу активу у склад собвартост, у частину, що вдйматься з валового прибутку пдпримства.
З моменту введення у США податку на прибуток у 1909 р. податков правила передбачають розумну (обгрунтовану) знижку для вартост, що амортизуться, що виключаться з доходу до розрахунку податку. Амортизаця у наданому випадку розумться не як вдрахування для фнансування вдновлення активу або його оцнки (подбне трактування можна знайти вже у монографях 40-50-х рокв). Амортизацю вважаться розмщення витрат або ншо базово оцнки дотикового активу (групи активв) систематичним та рацональним способом. Це процес розмщення, а не оцнку. Надане пояснення спираться на звт про фнансов результати, у якому проти доходв облкового пероду виставляються минул витрати (собвартсть), у тому числ одна з х частин амортизацйн вдрахування.
Друга концепця амортизац як способу зменшення вартост активу (мж двома моментами часу) з метою замни його у майбутньому виходить з балансу пдпримства, де такий актив з кожним роком вдображаться по все меншй вартост.. Ця оцнка носить назву книжково, або бухгалтерсько (book value).
Рзниця мж двома наданими пдходами можна краще зрозумти з точки зору амортизацйно полтики самого пдпримства. В одному випадку власник пдпримства хоче адекватно вдобразити витрати пероду з метою правильного (обрунтованого) розрахування оподатковумого прибутку, тобто частини валового доходу, що звльнються вд собвартост (концепця розмщення витрат); у другому отримати амортизацйний фонд (резерв) з диною метою вдновити розглядамий актив у майбутньому (концепця втрати вартост). Реально тут можна простежити три виробничих ефекти одноразово: накопичення витрат, оцнка та вдновлення. Але ж особлива увага повинна придлятися першому з них, щоб полегшити для пдпримства використання звльнених вд оподаткування грошових коштв. Важливе не те, буде чи н вдновлений актив у майбутньому, а те, чи дозволено пдпримству окупити зроблен у свй час нвестиц у каптальн активи. Тому, наприклад, Мжнародний стандарт 4 Облк амортизацйних вдрахувань зобовязу списувати амортизацю (тобто нарахування суми зносу активв протягом передбаченого строку корисного використання ) за кожний облковий перод прямо чи опосередковано у зменшення доходу на систематичнй основ.
Амортизацйн вдрахування частина виробничого капталу, що переходить у форму товарного, або частину вартост основних засобв, що поступа з виробництва в обг. Для будь-якого пдпримства амортизацйн вдрахування представляють собою спосб поступового повернення ммоблзованих коштв (як у свй час пдпримство витратило на придбання та створення амортизумого активу) у зворотн.
Неможливо достоврно визначити, на як цл пдпримство направля суми амортизацйних вдрахувань, що попали у зворотн кошти. Вони починають власний рух, не повязаний з основними засобами, на як вони нараховуються. Вони можуть бути вкладен у т ж сам або нш необоротн активи, а також у нш ( не грошов) види зворотних засобв. Податков органи повинн цкавитися виключно розмром амортизацйних вдрахувань, а не х подальшим використанням.
Отже, ус основн засоби, крм земл пдвернен фзичному та моральному зносу, тобто пд впливом фзичних сил, технчних та економчних факторв вони поступово втрачають сво якост та приходять до непотребу. Поступове перенесення вартост дючих основних фондв на готовий продукт та накопичення грошового фонду для замни зношених обктв називаться амортизацю. На свт деклька рзномантних концепцй амортизац. На Укран д натуралстична концепця.
Роздл 2. Методи нарахування
амортизац основних засобв та порядок х вибору для амортизацйно полтики пдпримства.
Як було зазначено ранше, поява П(С)БО 7 Основн засоби остаточно провели межу мж податковим та бухгалтерським облком основних засобв. У цьому роздл зупинимося на облку амортизац основних засобв у бухгалтерському облку вдповдно до умов П(С)БО 7, а також основн принципи, що передбачен ст..8 Закону Украни Про оподаткування прибутку пдпримств.
Вдповдно до П(С)БО 7, знос необоротних активв сума амортизац обкту необоротних активв з початку х корисного використання.
Амортизаця це систематичний розподл амортизумо вартост незворотних активв протягом строку х корисного використання (експлуатац).
Визначення амортизумо вартост запишемо у вигляд формули:
АВ = ПВ ЛВ (2.1)
АВ амортизума вартсть;
ПВ - первинна або переоцнена вартсть;
ЛВ лквдацйна вартсть;
Первинна вартсть визнаться П(С)БО 7 як сторична або фактична собвартсть обкту основних засобв, а переоцнена вартсть як його вартсть псля переоцнки.
Лквдацйна вартсть це та сума грошових коштв або вартсть нших активв, як пдпримство очку отримати вд вибуття (реалзац, лквдац) основних засобв при закнчен строку х корисного використання мнус витрати, що повязан з вибуттям.
Лквдацйна вартсть визначаться у момент отримання обкту основних засобв. Якщо визначити неможливо або важко, або якщо вона незначна, тод прирвнюють до нуля. Вдповдно до формули у цьому випадку первинна (переоцнена) вартсть обкту буде рвна його амортизумо вартост.
Отже обктом амортизац основн засоби, крм земл.
Нарахування амортизац робиться протягом строку х корисного використання (експлуатац) обкта, що встановлються наданим пдпримством при визнанн наданого обкта активом (при зарахуванн на баланс), та зупиняться на перод його реконструкц, модернзац, добудови та консервування.
При визначен строку корисного використання (експлуатац) треба враховувати:
- очкуме використання обкта пдпримством з урахуванням його потужност або продуктивност;
- очкумий фзичний та моральний знос;
- правов або нш обмеження вдносно строку використання обкта та нш фактори;
Строк корисного використання (експлуатац) обкта основних засобв можна передивитися у випадку змни очкумих економчних вигод вд його використання.
Вдповдно до П(С)БО 7 амортизаця основних засобв нараховуться з використанням наступних методв:
- прямолнйного (прямолнйного списання);
- зменшення залишково вартост;
- прискореного зменшення залишково вартост;
- кумулятивного (суми клькост рокв);
- виробничого (метод суми одиниць продукц).
Наведен методи нарахування амортизац можна умовно подлити на два види:
- методи амортизац, що базуються на час використання основних засобв (прямолнйний, метод зменшення залишково вартост, метод прискореного зменшення залишково вартост, кумулятивний);
- метод амортизац, який базуться на клькост одиниць, отриманих вд використання обкта основних засобв (виробничий),
Розглянемо особливост нарахування амортизац основних засобв рзними методами на умовному приклад ( при умов незмнност первсно визначених облкових оцнок).
Пдпримство АБВ придбало виробниче обладнання:
- первсна вартсть 20 000 грн.;
- лквдацйна вартсть 2000 грн.;
- очкумий строк корисного використання обладнання 5 рокв.
Очкумий обсяг виробництва продукц, що буде виготовлена з використанням придбаного обладнання 14 400 одиниць.
Прямолнйний метод амортизац основних засобв.
При використанн прямолнйного методу вартсть обкту основних засобв списуться однаковими частинами протягом усього пероду його експлуатац.
Рчна сума амортизац визначаться дленням амортизумо вартост на очкумий строк використання обкту основних засобв:
А = АВ / Т (2.2)
А сума амортизацйних вдрахувань, грн.;
АВ амортизума вартсть обкту, грн.;
Т - очкумий строк використання обкту.
За рк це склада (20 000 2000) / 5 = 3600 грн.
Сума нараховано амортизац також може бути розрахована множенням амортизумо вартост основних засобв на норму амортизац.
А = АВ * Н (2.3)
Н норма амортизац.
Рчна норма амортизац по цьому методу величина, зворотна очкумому строку корисного використання основних засобв у вдсотках: 1 / 5 * 100 % = 20 %.
Звдси рчна сума амортизац рвна: ( 20 000 2000) * 20 % = 3600грн.
Ця сума амортизац буде включатися щорчно (з року у рк), протягом строку корисного використання обкту, у склад витрат пдпримства та вдображатися у Звт про фнансов результати. На цю ж суму рвномрно (з року у рк) буде збльшуватися накопичена амортизаця (знос) та вдповдно зменшуватися залишкова вартсть обкту основних засобв, що вдображаються у Баланс (табл. 2.1)
ПОКАЗНИКИРК 0РК 1РК 2РК 3РК 4РК 5Амортизацйн вдрахування за рк-36003600360036003600Накопичена амортизаця (знос) на кнець року-3600720010 80014 40018 000Залишкова вартсть на кнець року20 00016 40012 800920056002000
Таблиця 2.1 Нарахування амортизац основних засобв прямолнйним методом, грн.
Метод прямолнйного списання, як правило використовуться по вдношенню до обктв основних засобв, стан яких залежить виключно вд строку корисного використання та на них не д вплив нших факторв. До таких основних засобв вдносять будови, споруди, мебл та нш.
Характеризуючи метод прямолнйного списання, не можна не вдмтити його переваги у простот розрахункв та рвномрност розподлу сум амортизац мж облковими перодами, простот, точност розрахункв. Його використання особливо доцльно, коли ступнь експлуатац обкта основних засобв у кожному звтному перод залишаться незмнною. Вн передбача практично рвномрний спад економчно корисност обкту з року у рк.
Але ж недолком такого методу те, що при його використанн не враховуться моральний знос, а також не робиться реальна оцнка виробничо потужност основних засобв у рзн роки експлуатац. Практика показу, що знос машин збльшуться у перш роки х експлуатац, потм величина зносу стаблзуться, а у останн роки експлуатац знос машин знову зроста. Що до морального зносу машин, то вн також нервномрний. Застосування наданого методу не завжди забезпечу повне перенесення вартост основних засобв на знов створений продукт, в результат чого створються недоамортизаця основних засобв, що прямим збитком пдпримства.
Виробничий метод амортизац основних засобв.
Для окремих видв основних засобв нарахування амортизац робиться на основ сумарно виробтки обкту за весь перод його експлуатац у вдповдних одиницях вимру (одиницях виготовлено продукц, вдпрацьованих годин, клометрах пробгу тощо).
Мсячна сума амортизац розраховуться спввдношенням амортизумо вартост обктв основних засобв та очкумого обму продукц (робт, послуг) за весь
рк корисного використання такого обкту основних засобв. Як вдмчалося ранше, амортизумою вартстю обкту основних засобв первинна вартсть, зменшена на його лквдацйну вартсть.
Таким чином, норму амортизац по цьому методу можна розрахувати по формул:
Н = АВ / ОД (2.4)
ОД розрахунковий обм дяльност (виробництва).
Нарахування амортизац за весь перод експлуатац характеризуться даними, що наведен у таблиц 2.2.
ЗАЛИШКОВА ВАРТСТЬ НА КНЕЦЬ РОКУРКФАКТИЧНИЙ ОБМ ПРОДУКЦ, ОД.АМОРТИЗАЦЙН ВДРАХУВАННЯ ЗА РКНАКОПИЧЕНА АМОРТИЗАЦЯ (ЗНОС) НА КНЕЦЬ РОКУ20 0000---16 750126002600 * 1.25 = 3250325012 875235003100 * 1.25 = 387571258500335003500 * 1.25 = 437511 5004750430003000 * 1.25 = 375011 2502000522002200 * 1.25 = 275018 000
Таблиця 2.2 Нарахування амортизац виробничим методом, грн.
У нашому приклад очкумий обм продукц з використанням обладнання склада по рокам, од.: 1 рк 2600; 2 рк 3100; 3 рк 3500; 4 рк 3000; 5 рк 2200; Усього 14 400.
Виробнича норма амортизац на одиницю продукц: (20 000 2000) / 14400 = 1.25 грн./од.
Вдзначимо, що при використанн виробничого методу сума амортизац, яка визнаться витратами звтного пероду, та балансова вартсть обкту при використанн цього методу змнються у зрвнянн з попереднм перодом прямо пропорцйно обму вироблено продукц (робт, послуг).
В основ цього методу лежить припущення, що фактично отриманий прибуток вд експлуатац вдповдного нематерального активу у кожному звтному перод повязаний з випуском одиниць продукц, вироблених з його участю у цих звтних перодах. сну точка зору, що на такий вид обладнання, як верстат, амортизаця повинна нараховуватися в облкових цнах пропорцйно одиницям вироблено на ньому продукц у кожному звтному перод (на основ первсно визначеного загального випуску продукц), а не просто пропорцйно часу с початку експлуатац (як передбача прямолнйний метод). При цьому стверджуться, бльшсть виробничих активв приймають участь у створен прибутку (та вдповдно зношуються) лише тод, коли вони використовуються у виробництв.
Метод нарахування зносу пропорцйно випуску продукц також дуже простий, рацональний та систематичний. Краще за все його використовувати тому випадку, коли вдносно активу, на який нараховуться знос, можна визначити фактичний обм вироблено продукц. Його використання також доцльно, коли економчна користь того чи ншого необоротного активу зменшуться у звязку з експлуатацю його у виробництв, а не у звязку з впливом на нього часу. Цей метод забезпечу також вдповднсть суми амортизац, яка визнаться витратами поточного пероду, отриманням прибутку, у випадку, якщо використання вдповдного необоротного активу у рзн пероди неоднаков. Але, не дивлячись на плюси, цей метод у закордоннй практиц не знайшов широкого застосування, оскльки дуже складно визначити фактичний обм продукц, вироблено з використанням того чи ншого необоротного активу.
Метод зменшення залишково вартост.
Сутнсть наданого методу складаться у визначенн рчно суми амортизац обкту основних засобв виходячи з основно вартост такого обкту на початок звтного року. Сума амортизацйних вдрахувань визначаться шляхом перемноження остаточно вартост обкту основних засобв на норму рчно амортизац.
А = ЗВ * НА (2.5)
ЗВ залишкова вартсть обкту основних засобв.
Норму рчно амортизац пдпримство визнача самостйно по наступнй формул (2.6)
Н строк корисного використання обкту основних засобв, рокв;
ЛВ лквдацйна вартсть обкту основних засобв, що визначаться пдпримством самостйно, грн.;
ПВ первсна вартсть обкту основних засобв, грн.
Використання методу зменшення залишково вартост при нарахуванн амортизац передбача наявнсть лквдацйно вартост амортизумого обкту основних засобв. В протилежному випадку обкт основних засобв буде повнстю замортизован протягом одного року! Це виходить з формули розрахунку норм амортизац.
Зазначимо, що вдповдно до П(С)БО 7 базою для нарахування амортизац при використанн наданого методу залишкова вартсть на початок звтного року або первсна вартсть на дату початку нарахування амортизац. З цього слду, що, починаючи з дати вводу в експлуатацю обкту основних засобв до кнця звтного року, у якому був введений такий обкт, базою для нарахування амортизац буде його первсна вартсть. ншими словами, якщо обкт основних засобв був введений в експлуатацю у вересн, то починаючи з жовтня по лютий (включно) сума амортизацйних вдрахувань буде визначатися шляхом множення первсно вартост обкту на норму амортизац. Починаючи з березня наступного звтного року, сума амортизац обкту основних засобв буде визначатися шляхом множення залишково вартост такого обкту на норму амортизац.
При використанн наданого методу нарахування амортизац можлива ситуаця, при якй остаточна вартсть обкту наприкнц запланованого строку експлуатац не буде рвна лквдацйнй вартост. Так розходження будуть виникати у випадку, якщо обкт основних засобв був введений в експлуатацю у середин звтного пероду. Але ж це не повинно стати причиною сумнвв, так як нарахування амортизац було не з початку звтного року, а з середини, та по усм правилам математики така рзниця повинна була виникнути. У звязку з цим пдпримство може прийняти ршення про змну строку амортизац та до амортизувати залишкову частину вартост або вважати залишкову вартсть обкту лквдацйною вартстю.
РКАМОРТИЗАЦЙН ВДРАХУВАННЯ ЗА РКНАКОПИЧЕНА АМОРТИЗАЦЯ (ЗНОС) НА КНЕЦЬ РОКУЗАЛИШКОВА ВАРТСТЬ НА КНЕЦЬ РОКУ0--20 000120 000 * 0.3691 = 7382738212 618212 861 * 0.3691 = 465712 039796137961 * 0.3691 = 293814 977502345023 * 0.3691 = 185416 831316953169 * 0.3691 = 116918 0002000Таблиця 2.3 Нарахування амортизац методом зменшення залишково вартост.
Метод прискореного зменшення залишково вартост
Цей метод рзновидом методу зменшення залишково вартост.
При такому метод рчна сума амортизац визначаться виходячи з залишково вартост обкту на початок звтного пероду або первсно вартост на дату початку нарахування амортизац по введеним протягом року обктам та подвоння рчно норми амортизац, що розраховуться виходячи з строку корисного використання обкту.
Норма амортизац у наданому випадку розраховуться аналогчно норм амортизац при застосуванн прямолнйного методу нарахування амортизац, тобто використовуться подвона ставка амортизацйних вдрахувань, що розрахована методом прямолнйного списання.
При цьому норму амортизац при використанн прямолнйного методу можна розрахувати так:
НА = А / АВ (2.6)
Переробивши надану формулу, отримамо норму амортизац для наданого методу:
НА = 2 * (А / АВ) = 2 * ( АВ / Т) / АВ = 2 / Т (2.7)
Наданий метод нарахування амортизац, а саме при розрахован норми рчно амортизац, не передбача обовязково наявност
лквдацйно вартост обкту основних засобв. При цьому виконуться правило, при якому сума амортизац останнього року розраховуться таким чином, щоб залишкова вартсть обкту наприкнц пероду його експлуатац була не менше, нж його лквдацйна вартсть.
РКАМОРТИЗАЦЙН ВДРАХУВАННЯ ЗА РКНАКОПИЧЕНА АМОРТИЗАЦЯ (ЗНОС) НА КНЕЦЬ РОКУЗАЛИШКОВА ВАРТСТЬ НА КНЕЦЬ РОКУ0--20 00012 * 20% * 20 000 = 8 000800012 00022 * 20% * 12 000 = 4 80012 800720032 * 20% * 7 200 = 2 88015 680432042 * 20% * 4 320 = 172817 4082592520 000 2000 17408 =59218 0002000
Таблиця 2.4 Нарахування амортизац метод прискореного зменшення залишково вартост, грн.
Кумулятивний метод.
Рчна сума амортизац за цим методом визначаться як перемноження амортизумо вартост та кумулятивного коефцнта.
Кумулятивний коефцнт розраховуться дленням клькост рокв, що залишилися до кнця очкумого строку служби обкту основних засобв, на суму чисел рокв його корисного використання.
Сума чисел рокв це результат суми порядкових номерв тих рокв, протягом яких функцону обкт.
У нашому приклад сума чисел рокв корисно експлуатац обладнання рвна 15 (1+2+3+4+5).
Рчна норма амортизац визначаться як спввдношення залишеного строку служби ( на початок звтного пероду) та суми чисел рокв.
У нашому приклад ця норма встановить:
У 1-й рк експлуатац 5/15
У 2-й рк експлуатац 4/15
У 3-й рк експлуатац 3/15
У 4-й рк експлуатац 2/15
У 5-й рк експлуатац 1/15
Для визначення рчно суми амортизацйних вдрахувань норму амортизац вдповдного року помножамо на рзницю мж первинною вартстю обкту та його лквдацйною вартстю, тобто на амортизуму вартсть.
А = НА * (ПВ ЛВ) (2.8)
Нарахування амортизац характеризуться даними таблиц 2.5
РКАМОРТИЗАЦЙН ВДРАХУВАННЯ ЗА РКНАКОПИЧЕНА АМОРТИЗАЦЯ (ЗНОС) НА КНЕЦЬ РОКУЗАЛИШКОВА ВАРТСТЬ НА КНЕЦЬ РОКУ0--20 00015/15 * 18 000 = 6000600014 00024/15 * 18 000 = 480010 800920033/15 * 18 000= 360014 400560042/15 * 18 000 = 240016 800320051/15 * 18 000 = 120018 0002000
Таблиця 2.5 Нарахування амортизац кумулятивним методом.
Якщо строк експлуатац обкта достатньо довгий, то сума чисел рокв визначаться за формулою кумулятивного числа:
(( Т + 1) * Т) / 2 (2.8)
Треба зазначити, що застосування методу залишково вартост, а також кумулятивного методу визначення сум амортизац найбльш прогресивним з точки зору методолог бухгалтерського облку. Доцльнсть використання цих методв пояснються наступним:
1) найбльша ефективнсть використання основних засобв приходиться на перш роки х експлуатац, коли вони фзично та морально ще нов;
2) накопичуються грошов кошти для замни обкта у випадку його морального застарння та нфляц;
3) забезпечуться можливсть збльшення частини витрат на ремонт амортизумих обктв, що приходяться на останн роки використання таких обктв без вдповдного збльшення витрат виробництва за рахунок того, що сума нараховумо амортизац у ц роки зменшуться.
Крм розглянутих норм та методв нарахування амортизац;пдпримство ма право застосовувати норми та методи нарахування амортизац основних засобв; що передбачен податковим законодавством; а саме ст.8 Закону Украни Про оподаткування прибутку пдпримств.
Отже треба зазначити;що у бухгалтерському облку на вдмну вд податкового нарахування амортизац робиться не в цлому по груп; а по окремому обкту основних засобв щомсячно.
Крм того; вдмнсть у бухгалтерському облку вд податкового буде на суму:
- амортизац невиробничих основних фондв;
- поточних ремонтв бльш 5% балансово вартост основних фондв на початок року;
- вартост вибувших обктв; що вдносяться у податковому облку до 2; 3 груп;
- вартост безкоштовно отриманих основних засобв.
У податковому облку норми амортизац встановлюються у вдсотках до балансово вартост кожно групи основних фондв на початок звтного (податкового) пероду у наступних розмрах (у розрахунку на календарний перод):
- група 1 1,25%;
- група 2 6,25%;
- група 3 3,75%.
Платник податкв може самостйно прийняти ршення про застосування прискорено амортизац основних засобв групи 3; що придбалися псля вступання у силу Закону Про оподаткування прибутку пдпримств; по наступним нормам (у розрахунку на кожний рк):
- 1-й рк експлуатац 15%,
- 2-й рк експлуатац 30%,
- 3-й рк експлуатац 20%,
- 4-й рк експлуатац 15%,
- 5-й рк експлуатац 10%,
- 6-й рк експлуатац 5%,
- 7-й рк експлуатац 5%
У податковому облку окремий обкт основних фондв групи 1 амортизуться до досягнення вартост такого обкту 100 мнмумв доходв громадян, що не оподатковуються 1700 грн.
При досягненн обктом залишково вартост 1700 грн., вдповдно до пп. 8.3.7, п. 8.3 ст. Закону Про оподаткування прибутку пдпримств, його залишкова вартсть дорвнються до нуля, а сума 1700 грн. вдноситься до складу витрат вдповдного звтного кварталу.
Амортизаця основних фондв груп 2,3 виконуться до досягнення тако групи нулево вартост.
Крм того у податковому облку облк основних засобв ведеться:
- групи 1 по кожнй окремй будов, споруд або х структурному компоненту, та у цлому по груп як сума вартост окремих обктв,
- групи 2 ведеться по х сукупнй вартост незалежно вд часу введення в експлуатацю таких основних фондв,
- групи 3 ведеться по х сукупнй вартост, або пообктне, у випадку застосування прискорено амортизац.
Розглянемо на нашому приклад податков методи нарахування амортизац. Припустимо, що у нашому приклад обладнання вдноситься до 3 групи. Тод квартальна норма амортизац буде дорвнювати 3.75 %.
РкКварталАмортизацйн вдрахування за кварталНакопичена амортизаця (знос) на кнець кварталуЗалишкова вартсть на початок звтного кварталу112000 * 3.75 % =75075020000219250* 3.75 % =722147219250318528* 3.75 % =695216718528417833* 3.75 % =669283617833Усього283628362117164* 3.75 % =644348017164216520* 3.75 % =620410016520315900* 3.75 % =596469615900415304* 3.75 % =574527015304Усього243452703114730* 3.75 % =552582214730214178* 3.75 % =532635414178313646* 3.75 % =512686613646413134* 3.75 % =493735913134Усього208973594112641* 3.75 % =474783312641212167* 3.75 % =456828912167311711* 3.75 % =439872811711411272* 3.75 % =423915111272Усього179291515110849* 3.75 % =407955810849210442* 3.75 % =392995010442310050* 3.75 % =377103271005049673* 3.75 % =363106909673Усього153910690
Таблиця 3.1. Нарахування амортизац методом зменшення залишково вартост згдно з податковим законодавством, грн.
Як бачимо, накопичена амортизаця (знос) за 5 рокв не надто перебльшила половину первсно вартост обкту (53.4 %). Для лквдацйно вартост це занадто.
Платник податкв може самостйно виршити застосовувати прискорену амортизацю основних засобв 3 групи, що були придбан псля прийняття Закону про оподаткування прибутку .
РкАмортизацйн вдрахування за ркНакопичена амортизаця (знос)
на кнець рокуЗалишкова вартсть на кнець року0--20000120000 * 15 % = 3000300017000220000 * 30 % = 6000900011000320000 * 20 % = 4000130007000420000 * 15 % = 3000160004000520000 * 10 % = 2000180002000620000 * 5 % = 1000190001000720000 * 5 % = 100020000-
Таблиця 3.2. Нарахування амортизац прискореним методом згдно з податковим законодавством, грн.
Треба зазначити, що використання дозволених П(Б)О 7 методв нарахування амортизац основних засобв веде до плутанини понять, що використовуються у бухгалтерському та податковому облку. Це стосуться основ для збльшення первсно вартост основних засобв, визнання х груп, а також залишково вартост ( балансово), переоцнка яко не передбачена податковим законодавством. У результат застосування у бухгалтерському облку податкових методв нарахування зносу основних засобв, що не вдповда вимогам н бухгалтерського, н податкового облку.
Закнчуючи розбр методв нарахування амортизац у бухгалтерському облку, можна навести приклади альтернативних методв, як не передбачен у П(С)БО 7, але мають практичне використання у свт.
Метод списання та замни.
Вн, як правило, використовуться господарськими органзацями, що розполагають великою клькстю вдносно малоцнних основних засобв, що розташован на великй географчнй територ. До числа таких вдносяться залзничн компан, основними засобами яких виступають вагони та локомотиви; телефонн компан, матеральну базу яких складають лн звязку, комутатори, пдстанц, телефонн апарати тощо; органзац комунального обслуговування, енергопостачання та нш. Часто для таких компанй ведння рахунку вдрахувань на знос по кожному основному засобу не доцльно з-за надто значного обму облково роботи та повязаних з цим витрат.
При облку витрат методом списання та замни витрат на знос дорвнюють вартост списаних у той чи нший перод основних засобв, лквдацйна вартсть основних засобв вдйматься з витрат на знос у той перод, коли робиться х списання. Знос по окремим основним засобам не нараховуться, при х списанн не вдображаться прибуток чи витрати, а рахунок нарахованого зносу не використовуться. Ведеться облк первсно вартост основних засобв (по витратам на х придбання). Часто вн ведеться не по окремим засобам, а по групам засобв.
Рзниця мж списанням та замною складаться у способ оцнки виводимих з господарського звороту основних засобв.
При списанн сума витрат на знос дорвню первиннй вартост списумого основного засобу за винятком його лквдацйно вартост. При нарахуванн зносу по груп активв у якост первинно вартост кожного з них береться первсна вартсть купленого ранше за нших. У цьому випадку нарахування зносу при списан аналогчно облку товарно-матеральних запасв методом FIFO.
При замн витрат на знос групи основних засобв визначаться виходячи з вартост того з них, який було куплено в останню чергу, аналогчно методу LIFO при облку товарно-матеральних запасв.
Треба особливо зазначити, за застосування наданих методв обмежено надто вузьким кругом зазначених ранше галузей. Взагал наданн методи не вдповдають критерям систематичност та рацональност. Для наданих галузей у суспльновизнаних методах бухгалтерського облку робиться виняток, а використовуми у них методи облку зносу враховуються недопустимими для нших галузей.
Методи групового та складового облку зносу.
Вн передбача можливсть обднання деклькох основних засобв у дине цле, ведення по ним загального контрольного рахунку. Тобто деклька основних засобв амортизуються як дине цле. Груповий облк ведеться по груповим активам, а складовий по рзнордним. Ведення журнальних записв та проводка по рахункам для цих двох видв облку аналогчн.
Вартсть усх активв, що входять у групу, заноситься у диний контрольний рахунок, при додаванн до групи нових активв цей рахунок дебетуться на х вартсть. По усй груп ведеться рахунок нарахованого зносу. Балансова вартсть основних виробничих фондв, що входять у групу, дорвню рзниц мж х вартстю та сумою нарахованого зносу. Вартсть кожного активу, що входить в групу, враховуться при його списанн: контрольний рахунок по груп активв кредитуться на його вартсть, а рахунок нарахованого зносу дебетуться на суму отриману за реалзацю наданого основного засобу виручку у готвкових коштах. Рчна сума амортизац розраховуться шляхом множення середньо норми амортизац по групам активв на баланс його контрольного рахунку. Цю суму можна розрахувати як рзницю мж первсною та лквдацйною вартстю, подлену на строк служби. Строк експлуатац отримуться як частка вд длення первсно вартост групи основних засобв на вартсть х рчного зносу.
Рчна норма амортизац обднаних у групу основних засобв представля собою вдношення суми визначеного прямолнйним методом зносу за рк до х первинно вартост. ншими словами, це вдсоток, на який загальна первсна вартсть основних засобв обесцнються за рк. Балансова вартсть основних засобв у кожний наступний перод менше балансово вартост за попереднй перод на цей вдсоток.
При збереженн складу групи основних засобв незмнним норма рчно амортизац також залишаться незмнною. Припускаться збереження у тому випадку, якщо у групу основних засобв додаються нов, але х вартсть не змню первсну вартсть засобв групи на значну величину, та таке додавання не забезпечу значного впливу на строк експлуатац групи основних засобв.
При облку групи однордних активв при включенн в не нових активв допускаться збереження попередньо норми амортизац, яка у цьому випадку використовуться застосовно до ново балансово вартост групи, збльшено на вартсть доданих до не активв. Якщо група активв неоднордна, то додавання до не нових ( якщо вартсть останнх суттва) веде до перегляду норми амортизац.
Обднання основних засобв у групи з метою облку зносу допустимо при вдносно не великих розбжностях у строках експлуатац елементв, що в не входять.
Метод оцнки товарно-матеральних запасв.
Вн передбача, що наприкнц кожного звтного пероду основн засоби оцнюються вдповдно з х станом на поточний момент. Така оцнка робиться шляхом вдймання вдсотку на обезцнення з вартост основних засобв на кнець попереднього пероду. З цю метою компаня також користуться зовншньо оцнки вартост замни наданих основних засобв.
Зниження вартост основних засобв у наданий перод у зрвнянн з перодом попереднм регструються як витрати на х обесцнення (знос). Обезцнення записуться безпосередньо за рахунок основного засобу. Отриманн при його утилзац готвков кошти вдносяться на кредит рахунку витрат на обезцнення основного засобу як коректировка витрат на обезцнення на суму лквдацйно вартост. Таким чином, при такй систем балансова (оцночна) вартсть основних засобв на кнець пероду оцнкою поточно вартост х придбання
з поправкою на знос та можливост використання. Переоцнка вартост основних засобв у сторону пдвищення не робиться.
Наданий метод застосовуться для оцнки зносу як окремого основного засобу, так х групи.
Отже, нарахування амортизац (зносу) регламентуться П(С)БО 7, за яким амортизаця це систематичне розподлення вартост основних засобв, яка амортизуться протягом строку х корисного використання (експлуатац).
Нарахування амортизац основних засобв робиться такими методами:
- прямолнйний;
- виробничий;
- зменшення залишково вартост;
- прискореного зменшення залишково вартост;
- кумулятивний.
Треба зазначити, що П(С)БО 7 дозволя нарахування амортизац податковими методами , що приводить до рзномантних протирч
Нарахування амортизац у податковому облку регламентуться Законом Украни Про оподаткування прибутку пдпримств, за яким амортизаця це поступове вднесення витрат, що повязан з придбанням, виготовленням та покращенням основних фондв, на зменшення скоректированого прибутку у межах поставлених норм амортизацйних вдрахувань. У податковому облку сну метод зменшення залишково вартост та прискорений метод.
Серед альтернативних методв нарахування амортизац, що передбачен стандартами GAAP, можна визначити так, як метод списання та замни, метод групового та змстовного облку зносу, метод оцнки товарно-матеральних запасв.
Роздл 3. Порядок вибору методу для амортизацйно полтики пдпримства та вдображення його на рахунках бухгалтерського облку.
Амортизацйна полтика важливою складовою частиною облково полтики та взагал господарсько-фнансовй дяльност пдпримства. Вона дозволя альтернативно пдйти до визначення розмрв амортизацйних вдрахувань, виконувати управлння витратами та фнансовими результатами, накопичувати необхдн фнансов ресурси та рацонально використовувати х на нужди вдтворення необоротних активв тощо.
За допомогою амортизац регулються швидксть звороту основних засобв, нтенсифкуться процес х вдтворення, реалзуться технчна та виробнича полтика на пдпримств.
Але ж на сьогодн вдсутн чтк правила (рекомендац) вдносно вибору методу амортизац, який був би найкращм для пдпримств рзномантних органзацйно-правових форм та галузей, обктв основних засобв та способв х використання.
Ус методи можна враховувати рвноцнними, вони переслдують одну мету, але кожний з них вдповдних перодв корисного використання визнача рзн суми амортизац (мал.3.1).
Взуальне порвняння накопичено амортизац основних засобв по рзним методам представлено на мал. 3.2. Як бачимо, прискорен методи нарахування амортизац дйсно вдповдають свой природ у зрвнянн з прямолнйним.
Метод амортизацФактори експлуатац обкту основних засобв, що вплива на очкумий спосб отримання економчно корисност вд його використання1ПрямолнйнийРвномрна експлуатаця обкту, повязаного з експлуатацю рзномантно продукц
Незначний моральний знос2Зменшення залишково вартостОбкт використовуться у виробництв рзномантно продукц
Швидкий фзичний та моральний (або лише моральний) знос
Необхднсть швидкого накопичення грошових коштв для прискореного вдновлення основних засобв3Прискореного зменшення залишково вартостОбкт використовуться у виробництв рзномантно продукц
Швидкий фзичний та моральний (або лише моральний) знос
Необхднсть швидкого накопичення грошових коштв для прискореного вдновлення основних засобв4КумулятивнийОбкт використовуться у виробництв рзномантно продукц
Швидкий фзичний та моральний (або лише моральний) знос
Необхднсть швидкого накопичення грошових коштв для прискореного вдновлення основних засобв
Строк експлуатац обкту вимряться цлим числом рокв
5ВиробничийОбкт використовуться для виробництва одного виду продукц або нада один вид послуг
Не рвномрна експлуатаця обкту
Економчна кориснсть, що складовою основних засобв, зменшуться не просто протягом часу, а залежно вд експлуатац обкта
Строк корисного використання обкту безпосередньо визначаться його ресурсом: кльксть вироблених за його допомогою одиниць продукц, пробгом, годинами роботи тощо 6Зменшення залишково вартост (податковий)Не враховуться строк експлуатац
Не враховуться фзичний та моральний знос
Не враховуються виробнич фактори використання основних засобв
Розрахована лише для цлей оподаткування7Прискорено амортизац (податковий)Розрахована в основному для мети оподаткування
Не допрацьована нормативно
Таблиця 3.1. Методи нарахування амортизац основних засобв та фактори, що повязан з х експлуатацю.
Виробничий метод на ма чтко природи у результат коливання обсягв виробництва. За вдомими причинами видляються з загально тенденц метод зменшення залишково вартост за податковим законодавством.
Згдно з П(С)БО 7 метод амортизац основних засобв обираться пдпримством самостйно з урахуванням очкумого способу отримання економчно корисност вд його використання. Обраний метод повинен сприяти прискоренню вдновлення основних засобв, визначення реально величини прибутку, найкращм образом враховувати ус фактори, що повязан з обктами основних засобв тощо (табл.3.1).
Поряд з цим детальний аналз усх методв приводить до думки, що мж деякими з них нема суттво рзниц як у теоретичному план, так на практичних результатах (наприклад, мал.3.1 та 4.2; табл. 3.1), що може бути основою для х скорочення. Мова йде про методи зменшення залишково вартост у зрвнянн з методом простого зменшення залишково вартост. Цей метод не повнстю вдповда свому призначенню та не гаранту систематично повного списання вартост обкта основних засобв. Його використання обумовлю необхднсть коректировки нарахування амортизац у останн роки строку експлуатац. Це робиться рзномантними способами. Крм розглянутого нами методу може робитися комбнування з прямолнйним методом, починаючи з друго половини строку експлуатац або за два останнх роки. Все це лише ускладню застосування методу прискореного зменшення залишково вартост.
Прискорене зменшення залишково вартост у зрвнянн з простим можливе лише при визначених комбнацях строку експлуатац та спввдношення лквдацйно та первсно вартост обкту основних засобв. Це легко вивести з нервност норма амортизац згдно з прискореним зменшенням повинна бути бльшою, нж при простому:
Результати розрахункв приведен у таблиц 3.2.
Строк корисного використання обкту, рокиДоля лквдацйно вартост у первиннй, %Строк корисного використання обкту, рокиДоля лквдацйно вартост у первиннй, %3Не менше 3,77Не менше 9,54Не менше 6,28Не менше 10,05Не менше 7,89Не менше 10,46Не менше 8,810Не менше 10,8
Таблиця 3.2. Умови, при яких застосування методу прискореного зменшення залишково вартост веде до збльшення амортизацйних вдрахувань у зрвнянн
з методом зменшення залишково вартост.
Ц ж сам умови можна представити, як показано у табл. 3.3.
Строк корисного використання обкту, рокиДоля лквдацйно вартост у первиннй, %Строк корисного використання обкту, рокиДоля лквдацйно вартост у первиннй, %1Менше 37Менше 52Менше 38Менше 63Менше 39Менше 74Менше 410Менше 85Менше 411Менше 186Менше 412Менше 52
Таблиця 3.3. Умови, при яких застосування методу прискореного зменшення залишково вартост веде до збльшення амортизацйних вдрахувань у зрвнянн з методом зменшення залишково вартост.
Як бачимо, метод прискореного зменшення залишково вартост вдповда свому призначенню лише за умов невеликих строкв експлуатац та при достатньо значнй лквдацйнй вартост. Коли ж лквдацйну вартсть приймають рвною нулю, умов для застосування методу прискореного зменшення залишково вартост практично не залишаться. Аналогчн результати та без будь-яких оговрок да систематичний метод залишково вартост.
Який метод обрати питання, яке повинно бути виршено разом з кервником, головним бухгалтером та економчними службами. Так, дослдження, що були проведен у 1984 роц у США, показали, що прямолнйний метод нарахування амортизац використовувало на той час 94%, а прискорен методи 13%, виробничий метод 10%, кумулятивний метод - 2.5% з 600 великих компанй, що дослджувалися.
Незалежно вд обраного методу амортизац його послдовне застосування необхдною умовою для забезпечення сопостовимост результатв за рзн пероди, не дивлячись на рвень прибутковост пдпримства або правила оподаткування. У США таке збереження послдовност вважаться хорошим тоном ведення бухгалтерського облку. Змни, що направлен виключно на пдвищення показнику прибутковост, визнаться недопустимою.
МСБО вимагають послдовного вд одного пероду до ншого застосування методу нарахування амортизац. Виняток складають лише випадки, змна умов виправдову змну методу нарахування амортизац. Причини змни розкриваються у додатках до фнансово звтност.
У звязку з тим, що амортизацйна полтика дозволя коректувати долю витрат у сум доходу вд реалзац, у деяких втчизняних економств виника опасання, що надана пдпримствам самостйнсть приведе до манпулювання сумою нерозподленого прибутку у залежност вд мети пдпримства. Як вдомо, прибуток, визначений по даним фнансового облку, не базою для визначення реально заборгованост перед бюджетом по податку на прибуток. Разом з цим вона вплива на вартсть акцй пдпримства, його нвестицйну привабливсть та прийняття ршень користувачв нформац.
Таким чином, до вибору методу нарахування амортизац основних засобв кервництво пдпримства повинно пдйти зважено, що важливо для формування облково полтики ( в частин амортизац), яка повинна бути закрплена на пдпримств приказом.
Метод нарахування амортизац обкту основних засобв передивляють у раз змни очкумого способу отримання економчно корисност вд його використання. Нарахування амортизац по новому методу починаться з мсяця, що йде за мсяцем прийняття ршення про змну методу нарахування амортизац.
Нарахування амортизац робиться щомсяця. Пдпримство з сезонним характером виробництва рчну суму амортизац нарахову протягом пероду роботи пдпримства у звтному роц.
Мсячна сума амортизац при використанн методв зменшення залишково вартост, прискореного зменшення залишково вартост, прямолнйного та кумулятивного визначаться дленням рчно суми амортизац на 12.
Нарахування амортизац починаться з мсяця, що йде за мсяцем, у якому обкт основних засобв став придатним для корисного використання.
Нарахування амортизац зупиняться, починаючи з мсяця, що йде за мсяцем вибуття обкту основних засобв.
Для мети бухгалтерського облку сума нараховано амортизац по усм основним засобам виробничого та невиробничого призначення вдноситься на збльшення суми витрат пдпримства.
Для мети податкового облку на збльшення суми валових витрат пдпримства вдноситься сума нараховано амортизац лише по основним фондам, зайнятим у процес виробництва.
У бухгалтерському облку вдповдно до Плану рахункв, ствердженого приказом Мнстерства фнансв Украни вд 30.11.99 року 291, амортизаця основних засобв вдображаться на рахунку 131 знос необоротних матеральних активв субрахунок 131 Знос основних засобв.
На наданому рахунку вдображаться нформаця про нараховану амортизац у пообктному розрз.
Рахунок 13 ( субрахунок 131) вдноситься до пасивних рахункв. Нарахування зносу робиться по кредиту рахунку у кореспонденц з рахунками облку витрат на господарську дяльнсть.
По Дт 131 вдображаться знос по вибившим основним засобам у кореспонденц з вдповдними рахунками.
Змст господарсько операцБухгалтерський облк з застосуванням класу 9Бухгалтерський облк з застосуванням класу 9,8ДтКтДтКт1Нарахована амортизаця основних засобв, що експлуатуються у каптальному будвництв, яке робиться господарським способом.151131831
151131
8312Нарахована амортизаця обладнання, що безпосередньо використовуться у процес виробництва продукц (технологчне обладнання)23131831
23131
8313Нараховуться амортизаця вартост основних засобв, що використовуються у роботах, що повязан з освонням нових виробництв, а також пдготовкою робт сезонного характеру 39131831
39131
8314Збльшуться сума зносу обкту основних засобв у звязку з його до оцнкою (збльшення первсно вартост обкту основних засобв у частин його зносу). 423131831
423131
8315Нарахована амортизаця основних засобв загально виробничого характеру91131831
91131
8316Нарахована амортизаця основних засобв загальногосподарського характеру92131831
92131
8317Нарахована амортизаця основних засобв, що використовуються при реалзац продукц93131831
93131
8318Нарахована амортизаця основних засобв, що використовуються у дослдженнях та розробках941131831
941131
8319Нараховуться амортизаця вартост основних засобв, що експлуатуються у сфер обслуговування виробництва та житлово-комунальнй сфер.949131831
949131
83110Нараховуться амортизаця вартост основних засобв, що використовуються для усунення результатв надзвичайних результатв.99131831
99131
83111Списуться сума зносу обктв основних засобв у звязку з його вибуттям. Зменшуться сума зносу обкту основних засобв у звязку з його уцнкою при умов, що ранше наданий обкт не до оцнувався13110131
831831
1012Зменшення суми зносу ранше до оцнених обктв основних засобв.131423131
831831
423
Таблиця 4.4 Вдображення амортизац у бухгалтерському облку.
Для розрахунку сум амортизацйних вдрахувань використовуться типова форма ОЗ 14 Розрахунок амортизац основних засобв. Вона складаться з 4 роздлв:
- По основним засобам у запас (резерв);
- По основним засобам в експлуатац;
- Контрольн дан;
- Розрахунок амортизац (зносу)основних засобв.
Показники
типово форми ОЗ 14 служать основою для вдображення на вдповдних рахунках сум нараховано амортизац за звтний мсяць та суми зносу основних засобв.
Отже, основним питанням амортизацйно полтики який метод амортизацйних вдрахувань обрати. Щоб вдповсти на це питання треба детально розгляну ус снуючи методи та визначити фактори, що повязан з експлуатацю обктв основних засобв, бо чтких рекомендацй по цьому приводу у свт не сну. Обраний метод нарахування амортизац закрплються приказом та вдображаться у облковй полтиц пдпримства.
Щомсяця амортизацйн нарахування за обраним методом вдображаються на рахунках бухгалтерського облку, для чого призначений пасивний рахунок 13.Для розрахунку амортизац використовують типову форму ОЗ - !4.
Роздл 4. Вплив амортизацйних вдрахувань на результати фнансово-господарсько дяльност пдпримства.
В умовах формування ринкових вдносин перемщення нвестицйно дяльност з центральних джерел до децентралзованих призвело до зменшення нвестицйних коштв субктв пдпримницько дяльност. Тепер головним джерелом здйснення реальних нвестицй стають власн кошти пдпримств, серед яких левова частка припада на амортизацйн вдрахування.
За допомогою амортизац реалзуться швидксть звороту основних засобв, нтенсифкуться процес х вдтворення, реалзуться технчна та виробнича полтика на пдпримств.
Основними факторами, що зумовлюють розмр амортизацйних вдрахувань на пдпримств :
- обсяги основних фондв та нематеральних активв, що амортизуються;
- напрями та обсяги руху основних фондв та нематеральних активв;
- механзм державного регулювання амортизац;
- структура основних фондв та нематеральних активв;
- метод нарахування амортизац, що використовуться пдпримством;
- вк основних фондв та нематеральних активв та ступнь х амортизац.
На сьогодн в Укран механзм нарахування амортизац регламентуться податковим законодавством для обчислення сум амортизацйних вдрахувань при визначен оподатковуваного прибутку (Закон Украни Про оподаткування прибутку пдпримств вд 22.05. 97р.) та нацональними стандартами бухгалтерського облку для розрахунку справжнх витрат пдпримств на компенсацю авансового капталу (П(С)БО 7 Основн засоби). Виходячи з цього, зясумо, яким чином змна суми амортизацйних вдрахувань внаслдок запровадження ново концепц амортизац може вплинути на результати фнансово-господарсько дяльност пдпримства.
Перш за все у рамках фнансово-економчного аналзу визначимо, яку частку амортизацйн вдрахування займають у собвартост продукц. Для прикладу взьмемо данн фнансово звтност за 1997-2000 роки дочрнх пдпримств вдкритого акцонерного товариства Трест Пвдензахдтрансбуд (табл. 4.1)
Назва пдпримства1997199819992000Темп приросту (гр.5 : гр. 2)123456ДП БУ 147 м. Чернвц8.48.14.24.250.0ДП БУ 150 м. Львв6.36.15.85.587.3ДП Автобаза м. Кив25.624.823.27.730.1ДП Святошинський завод Буддеталь8.57.89.310.5123.5
Таблиця 4.1. Частка амортизацйних вдрахувань у собвартост будвельних пдпримств у 1997 2000 роках.
За даними таблиц 4.1 можна зробити висновок, що в будвельнй галуз найбльша частка амортизацйних вдрахувань у собвартост припада на транспортн будвельн органзац (ДП Автобаза у середньому 20.3 %), потм на виробнич пдпримства, зокрема ДП Святошинський завод Буддеталь 9 %, а дал на нш будвельн органзац, що виконують безпосередньо будвельно монтажн роботи. Це повязано з специфкою роботи кожного пдпримства, клькстю вартстю наявних у них основних фондв. Також потрбно звернути увагу на те, що динамка частки амортизацйних вдрахувань у структур собвартост продукц дочрнх пдпримств ВАТ Пвдензахдтрансбуд за 1997 2000 роки не значну тенденцю до зниження. Це повязано з тим, що даних пдпримствах рвень спрацювання основних фондв сяга за 80%, коефцнт оновлення основних засобв дуже низький, а при нарахуванн амортизацйних вдрахувань вд залишково вартост та без одночасного введення в дю основних засобв з кожним роком вдбуваться постйне скорочення сум амортизацйних вдрахувань.
Оскльки за перод 1997 2000 рокв амортизацйн вдрахування нараховувалися пдпримствами однаково в податковому, у бухгалтерському облку, а деяк з них продовжують це робити в 2001 роц, то результативнсть тако амортизацйно полтики необхдно безпосередньо повязувати з динамкою основних фондв. Сенс методу спадного залишку поляга у щорчнй моблзац дедал значнших сум амортизац для формування капталовкладень. У мру амортизац залишкова вартсть кожного конкретного обкта ц суми вдповдних амортизацйних нарахувань поступово зменшуться до незначно величини, яка переста впливати на групову вартсть основних фондв групу групово амортизац. Ця загальна сума по груп збльшуватиметься за рахунок нових щорчних надходжень з 100-вдсотковою залишковою вартстю.
Тут можна виходити з то фнансово стратег, яку обира пдпримство стосовно оновлення основних засобв. Так, якщо пдпримство прагне як найшвидше здйснити замну застарлих основних засобв, оскльки без введення ново технки неможлива конкурентноздатнсть його на ринку, то пдпримству не вигдно застосовувати у бухгалтерському облку амортизац податковим методом нарахування, тобто методом спадного залишку, оскльки масова замна основних фондв катастрофчно збльшу собвартсть робт. У цьому раз доцльно використовувати пропорцйний метод нарахування амортизац, при якому собвартсть не коливаться пд впливом нарахованих сум амортизацйних вдрахувань.
Основним обктом фнансово-економчного аналзу серед тих, як визначають результативнсть фнансово-господарсько дяльност пдпримств, прибуток ( рентабельнсть як похдний показник вд прибутку). У даному раз йдеться про прибуток у класичному розумнн, який уявля собою головним чином рзницю мж виручкою пдпримства вд реалзац (продажу) товарв, робт, послуг витратами на виробництво (обг), тобто х собвартстю. Тим часом законодавство Украни, яке регулю господарську дяльнсть субктв пдпримництва порядок органзац бухгалтерського облку й звтност, з одного боку, систему оподаткування прибутку пдпримств, з другого, пд термном прибуток визнача два рзних економчних явища, а саме: прибуток як результат фнансово-господарсько дяльност пдпримств прибуток як обкт оподаткування. Обктами фнансово-економчного аналзу виступають вони обидва (хоч не в зставному та рзноаспектному розумнн).
У законодавств Украни, яке регулю оподаткування прибутку пдпримств, прибутком вважаться сума валових доходв (доходв вд усх видв дяльност), скоригована певним чином для цлей оподаткування зменшена на суму валових витрат пдпримства на вартсть зношення (амортизац) основних засобв та нематеральних
активв. Склад валових доходв та валових витрат свдчить про те, що прибуток як обкт оподаткування явля собою досить умовну величину, яка характеризу спввдношення мж доходами та витратами пдпримства за певний, законодавчо встановлений перод оподаткування. Безпосередньо залежить вд собвартост продукц та витрат на виробництво (обг) ц продукц. Прибуток як обкт оподаткування визначаться за даними спецального податкового облку, який не збгаться з бухгалтерським облком прибутку.
Важливою особливстю показника прибутку як обкту оподаткування ( це аж няк не може не враховуватися при аналз цього показника) те, що, з одного боку, кожне пдпримство водночас зацкавлене у його збльшенн, бо саме валов доходи пдпримств дин джерела х реальних прибуткв, обктивно, з огляду на необхднсть досягнення мнмуму сплати податку до бюджету, прагне у кожний звтний перод до його мнмзац. Саме ця особливсть даного показника виклика нтерес до нього як до обкта аналзу, а як яксний показник фнансово-господарсько дяльност пдпримств вн не може конкурувати з показником прибутку в класичному розумнн цього слова.
Таким чином, збльшення амортизацйних вдрахувань веде до зростання витрат на виробництво продукц, а отже, за фксованого рвня цн зменшу прибуток. Однак розмри збльшення амортизацйних вдрахувань зменшення прибутку, що залишаться в розпорядженн пдпримств, не збгаються, бо кошти, як спрямовуються на амортизацю основних фондв, не оподатковуються, на вдмну вд прибутку, а навпаки, ще й зменшують останнй до оподаткування. Тому для пдпримств вигднше збльшувати суму амортизацйних вдрахувань в основне джерело фнансування технчного розвитку пдпримств в умовах ринково економки, забезпечуючи м помякшення податкового режиму.
Слд зазначити, що за умови оподаткування пдпримства згдно з Законом Украни Про оподаткування прибутку пдпримств снуючий порядок нарахування амортизацйних вдрахувань порвняно з лнйним да змогу знизити платеж з податку на прибуток на початку строку функцонування основного засобу. Сума коштв, заощаджена завдяки перенесенню сплати суми податку на прибуток на наступн податков пероди, може бути нвестована приносити дохд, який наростатиме в наступн роки. Повну економчну вигоду вд застосування снуючого порядку нарахування амортизацйних вдрахувань можна оцнити з використанням процедури пдрахунку тепершньо вартост грошового потоку.
Розрахумо амортизацйн вдрахування на екскаватор ЕО 3329 з первсною вартстю 40520 грн
Размер: 93 Kb
Закачек:0
Отзывов:пока нет
Скачать 
Мнения о реферате:
Ваше имя
Комментарий
 Рекомендую
 Нейтральный
 Не рекомендую
Самые популярные из раздела Рефераты >> Бухгалтерия
Рефераты >> Бухгалтерия >> Учет затрат вспомогательных производств в с/х предприятиях86 Kb
скачать
Читать полностью
Рефераты >> Бухгалтерия >> Отчет о производственной практике72 Kb
скачать
Читать полностью
Рефераты >> Бухгалтерия >> Финансовый результат деятельности предприятия175 Kb
скачать
Читать полностью
Рефераты >> Бухгалтерия >> Облік зносу та амортизації основних засобів93 Kb
скачать
Читать полностью
Рефераты >> Бухгалтерия >> Отчет о практике146 Kb
скачать
Читать полностью